我省會計師事務所執業質量檢查存在的問題及對策

一、檢查中發現的問題

（一）未按中國注冊會計師執業準則的要求進行執業，重要審計程序的執行不到位

1、沒有形成總體的風險導向性審計理念，缺乏審計風險評估程序，缺乏對審計對象整體的必要分析以及重點審計領域的職業判斷。部分審計報告缺乏總體審計策略和具體審計計劃，未體現對重大錯報風險的評估程序以及針對評估的重大錯報風險實施的進一步審計程序，沒有完整明確的總體審計策略，具體審計計劃流于形式，缺少執行對審計對象整體的分析性程序，未能使審計業務以有效的方式得到執行。

2、缺少對特殊項目的審計及審計總結。部分審計報告，未能對被審計單位期后事項、或有事項、關聯交易、持續經營等一些適用的特殊項目加以關注，未形成審計工作底稿，對首次接受委托時的期初余額未獲取充分適當的審計證據。已基本完成的審計項目未能對審計計劃的執行情況以及發現的重大審計風險的解決情況進行有效的總結，未能根據審計工作中發現重大差錯情況重新評估審計重要性水平和審計風險以及已確定的重要的審計領域和問題的合理性，進而調整審計策略。

3、執行審計程序存在缺陷，對審計準則要求實施的必要的審計程序執行不到位。銀行存款賬戶及貸款賬戶不執行函證程序；往來款項未能有效進行賬齡分析，重要項目不執行函證程序亦不執行相應替代程序，機械的抄錄賬頁；貨幣資金、存貨、固定資產不執行監盤程序，生產成本不執行倒軋程序；損益類底稿未對銷售交易的完整性進行測試、未將損益項目與資產負債表相關項目的測試結合進行、未確定銷售毛利的合理性；對未披露的關聯交易及重大不確定事項和會計政策變更未能要求被審單位進行披露；在執行檢查程序時，審計抽樣方法不明確，選取樣本缺乏代表性、樣本量不足，難以支持已發表的審計意見。

（二）未能嚴格按照質量控制準則的要求，實施必要的項目質量控制

事務所內部質量控制制度建立不完善，執行缺乏有效性。有的事務所按照會計師事務所質量控制準則的要求建立了部分內部質量控制制度，但對于業務承接制度、工作委派制度、執業規程或審計手冊審計規范、員工培訓制度、員工考核和晉升制度、員工聘用等相關制度仍未建立。有的事務所未明確項目質量控制復核的標準，對復核的內容、要求和方法不明確，復核人員只在復核記錄中簽字，無復核內容，無復核要點清單，沒有內部交叉檢查記錄，沒有建立風險控制部門對審計報告的最終出具發表的意見，因而不能對項目質量進行有效控制。

（三）小規模及新設事務所執業質量不高、風險較大

1、違反審計準則的規定，審計報告格式不規范，部分會計師事務所仍然沿用原審計準則的審計報告模式，對工商管理等部門要求特別提示的事項，隨意增加說明段或在報告正文強調事項段中進行表述，模糊了審計意見。

2、違反其他具體審計準則的規定，沒有業務約定書或約定書要素不完整、審計業務約定書約定的審計范圍與審計報告引言段不一致；對審計準則要求執行的審計程序不執行，如函證、存貨監盤；風險評估程序、實質性程序均缺少執行分析程序；現金流量表審計工作底稿不充分；缺少執行特殊項目的審計程序；審計工作底稿不能清晰體現審計軌跡等。

3、職業道德方面存在問題。小規模及新設事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。

4、新設立的事務所執業能力差。新設立的事務所的注冊會計師多數以考核方式取得資格且年齡在60歲以上，應用審計準則的實際操作能力差，執業風險意識不強，根本無法保證審計質量。

5、部分事務所不符合辦所條件。部分事務所出資人（股東）不符合《會計師事務所審批監督辦法》中規定具體要求，存在掛名注冊會計師的問題。

二、對策措施

1、嚴格自律約束、加強行業監管、提高監管效能。利用行業公約等自律機制，建立并實施會計師事務所及其注冊會計師退出機制，嚴厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執業等違法違規行為。配合行政監督部門重點加強對小型會計師事務所的監管。采取多種形式交流監管經驗，建立完善定期檢查制度。

2、不斷加強注冊會計師行業誠信建設和內部治理。誠信是注冊會計師行業的安身立命之本和長遠發展之基。建立健全以決策程序、風險控制、人才培養、收益分配、執業網絡協調為重點的內部管理制度，增強管理的科學性和透明度，規范和理順合伙人之間、合伙人與注冊會計師和員工之間的關系。要進一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業風尚，深入推進行業法制教育和誠信建設。要不斷完善行業信用管理制度和誠信檔案制度，積極建立會計師事務所信用評級制度，健全推廣行業從業人員誠信宣誓制度和會計師事務所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執業精神，不斷提升行業的誠信度和公信力。同時引導和規范從業人員行為，形成整體團隊的向心力，促進會計師事務所發展。

3、審計收費與審計質量成正比，強化標準收費是保證執業質量的前提。目前不按標準收費，已經構成行業之間相互壓價，擾亂執業環境，惡意競爭的不利局面。這種局面的繼續漫延，勢必導致行業間各項工作的惡性循環。為此，當前行業監管的頭等大事是抓強化標準收費，強化標準收費必須制定和采取強有力的措施。我省準備在借鑒兄弟省先進經驗的基礎上，加大對行業不正當低價競爭的監管力度，不斷提高注冊會計師行業自律監管水平。

作者簡介：孫兆濱（1970.5-），漢族，男，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工程大學研究生畢業，碩士學位，現任黑龍江省財政廳注冊會計師管理中心監管部主任，負責注冊會計師行業監督管理工作。endprint