我省會計師事務所非營利組織審計工作存在的問題及對策

為深入了解我省會計師事務所非營利組織審計工作存在的問題，研究推進行業健康發展的相關措施，進一步有針對性地做好行業管理工作，筆者對相關問題進行了調研。

一、非營利組織審計工作的現狀及存在的主要問題

我省從2011年起，在全省范圍內推進醫院等醫療機構、大中專院校及基金會等非營利組織財務報表注師審計工作，走在了全國前列。兩年來，我省非營利組織審計工作平均完成率超過93%，取得了初步成效。在2012年度的非營利組織審計工作中，全省473家應進行審計的非營利組織有464家完成了審計，比例達到98.1%。但在實際推進工作中，仍存在以下幾方面問題：

1.對審計工作重要性認識不足。有的市縣財政部門、省直主管部門和非營利組織沒有充分認識到審計工作的重要意義，未能在編制部門預算、批復部門決算及日常財政財務管理工作中，充分使用經注師鑒證的審計報告，忽視了審計報告對提高財政財務管理水平的重要參考作用，存在自行決定對所屬非營利組織財務報表不進行審計的情況，影響了全省非營利組織審計工作的整體推進和順利開展。

2.價格成為承接業務主要參考因素。調研中發現部分非營利組織主管部門和市縣財政部門采用委托或招標方式選聘事務所，在委托或招標的參考條件上，價格成為主要或權重較大的因素；某些部門甚至以減輕企業負擔為由，采取發布內部文件等方式干預、壓低服務收費。據統計，2011年度按全省接受審計非營利組織資產總額和規定收費標準計算，實際支付率為46%，2012年度實際支付費用率僅為36.5%，同比下降9.5個百分點，難以保證事務所投入必要的審計人力、物力資源，必然在一定程度上影響審計質量，導致審計質量和審計價格之間在一定程度上形成了惡性循環。

3.費用來源影響工作質量。費用來源是影響工作質量的核心因素。由于采用“誰委托、誰付費”的支付方式，財政部門、非營利組織以及事務所之間無法形成客觀中立的委托—代理關系和監督制約機制，財政部門不能對事務所的審計質量進行有效的控制和監管，事務所的審計質量也會在一定程度上受到非營利組織的干擾，造成審計結果的客觀和公正程度難以保證。在審計工作推進中，部分非營利組織以經營狀況差、收入低，難以支付審計費用為由，拖延支付審計費用；部分承辦審計業務的事務所反映有的非營利組織對審計工作不予配合、故意壓縮審計工作時間，甚至以拒絕支付審計費用為由干擾審計程序和審計意見的恰當發表。

4.審計工作規程尚未健全。截至目前，中注協已出臺了《醫院財務報表審計指引》和《基金會財務報表審計指引》，但尚未制發出臺“高校財務報表審計指引”，致使大中專院校審計工作缺乏直接依照的規程，只能參照“醫院財務報表審計指引”進行審計，使審計工作缺乏針對性和可操作性。

5.部分事務所投入人力資源不足。據統計，2012年全省接受委托的事務所有148家，共派出注師1751人，平均每家非營利組織3.8人，同比平均減少1.5人。以2012年度為例，哈爾濱商業大學和東北農業大學資產總額分別是26.9億元和28.7億元，而承辦審計業務的注師均只有2人，不僅影響了審計質量，也成為委托方壓低收費的借口。

二、開展非營利組織審計工作的對策建議

1.開展專項檢查，促進審計質量提高。省財政廳注冊會計師管理處和省注協在事務所執業質量檢查工作和注師行業日常監管工作中，要將非營利組織審計業務列為專項檢查重點內容，著力檢查事務所審計工作程序和質量、收費標準執行等情況，并督促做好整改工作，通過監管不斷促進事務所審計執業質量的提高。

2.做好對上建議溝通，妥善解決費用來源。目前，全國部分省份已開始推進醫療機構、大中專院校和基金會等非營利組織審計工作。包括我省在內的大多數省份采取“誰委托、誰付費”的原則解決委托經費來源問題，這在一定程度上影響了審計結果的客觀性和公正性。因此，建議在國家層面統籌考慮、有效解決審計經費來源問題，使委托主體、接受審計主體和付費主體真正分離，形成有效的監督制約機制。同時，建議中注協盡快出臺《高校財務報表審計指引》，為大中專院校審計工作提供直接的依照和參考規程，進一步提高審計工作的規范性。

作者簡介：孫兆濱（1970.5-），男，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工程大學研究生畢業，碩士學位，現任黑龍江省財政廳注冊會計師管理中心監管部主任，負責注冊會計師行業監督管理工作。