基于成本性態視角的高校辦學成本與學生學費標準分析

周華云

摘要：高校屬于事業單位，在其實際的運作中并不進行成本核算，學生學費的高低，一直以來都沒有透明的成本依據，受到了來自各界的質疑。隨著教育改革的深入，高校學費問題也需要進行全新的探索。本文基于成本性態視角，對高校辦學成本進行分析歸類，找出與學費直接相關的因素，并以此為基礎，提出高校學費標準制定的思路。

關鍵詞：成本性態視角 辦學成本 學費標準

高等教育承載著民族精英教育的重任，在逐漸的發展中形成了現在的面向全體國民的普及化、大眾化教育。高等學校在辦學上成為了獨立的實踐主體。一直以來，高等教育的辦學成本控制都因為種種因素沒有得以落實，對高校學生收費的合理性一直是廣大學生及其家長十分關心的問題。現行的高校辦學成本中有哪些才是真正的教育成本，學生及其家庭在教育成本中應該如何分攤才算合理，政府及社會應當如何對高校進行資源配置？引入成本性態來分析高校辦學成本，以及辦學成本與學生學費的合理關系，將會成為學生收費標準制定的全新視角。

一、高校學生學費現狀

在1998年實行高等教育收費之前，高等教育推行的是精英教育，不僅不需要繳納學費，而且會有各種生活、醫療補助。自1998年后，我國推行高等教育收費，各個高校在不同專業、不同地區、不同層次之間有著不同的收費標準，學生學費有著不同的檔次。那么，現行的高等教育收費是依據何種標準訂立的，執行的又如何？目前，高校收費主要是根據當地物價部門制定的收費標準來執收的。然而物價部門制定學費的主要依據只是一些可見的經濟指標，例如所謂的“辦學成本”、當地經濟情況、學生經濟承受能力等。各個層次的高校之間、各專業之間卻考慮不足。對于學校的辦學質量、學生的求學成果卻少有考慮。

學生交給高校的學費，其實質就是學生用于購買高等教育服務的費用。據調查，79.9%的大學生認為高等學校收費不公，費用偏高，欠缺有利的收費標準與收費依據。其主要理由一是收費與教育設施、教學資源、生活資源、專業前景不符，二是認為收費高低與教學質量不符。從本質上講，高校學費的合理性可以類比商品價格的合理性。學校用于提供教育服務的價格應該與教學質量、教學成果成正比，合理的性價比才是高校學費回歸正常的基礎。

當我們從學費標準與教育服務的性價比角度來分析現行的高校收費時，卻存在著諸多不合理的地方。首先性價比偏低，高等學校提供給學生的包括教育服務與生活服務兩個方面，這就要求學校有著相應水平的教學與生活基礎設施。然而，調查數據顯示18%大學生認為教學質量與收費水平不符，32%的大學生認為基礎設施與收費標準不符，20%的大學生認為收費標準與辦學水平不符。其次，性價比差異大，就國內普遍收費而言，高職高專院校收費標準反而要高于一般的本科院校，而從辦學質量和基礎設施來講，本科院校要比高職高專院校要好，很明顯這是不合理的。另一方面，在不同院校相同專業之間收費標準也存在不合理，例如會計專業在財經類院校與理工類院校應該是有著不同的辦學條件的，教學基礎資源與師資條件在財經類院校應該是更好，但是兩者在定價上卻無差別，。此外，界定高校辦學成本與教育成本的內在關系，合理分配政府、社會、家庭在高校學生教育成本所占的比重都是制定合理的高校學生學費收費標準的重要問題。而就現階段來看，由于種種體制掣肘，現行收費制度并沒有給出一個合理的答案。

二、成本性態視角審視高校辦學成本

高等學校承擔著國家人才精英教育任務，其培養成本應當由政府、社會、學生個人及其家庭共同承擔。隨著社會主義市場機制建設的不斷深入，原有的計劃經濟體制下的公辦高校辦學思想應當得到更正，從原本薄弱的辦學成本核算制度中蘇醒過來，制定具體的學費核定原則與實施方案。為達成這一目標，對辦學成本、教育成本進行一個清晰而全面的界定是一個重要的前提。

（一）成本性態概述

成本性態的引入正是針對上述問題，尋求合理的解決方案。成本性態分析就是將成本表述為產量的函數，分析它們之間的依存關系，然后按照成本對產量的依存性，最終把全部成本區分為固定成本與變動成本兩大類。通過會計管理科學的分析方法，從一個全新的視角來審視高等教育收費的各個構成要素，尋求大學收費標準的合理解釋。

成本在管理會計學上一般表述為“為實現一定目的而犧牲或放棄的能以貨幣計量的經濟資源”?？梢?，有目的才有成本投入，而且成本與目的有著嚴格的對應關系。所謂成本性態是指成本的額度與可能對成本投入產生影響的因素之間的對應關系。為了清晰這一關系，我們有必要將這些可能的因素分為固定成本與變動成本。所謂固定成本指的是相對固定的成本投入，它最為顯著的特征就是不隨產出而變動，比如高校中的各類基礎設施、教學硬件等固定資產，無論教學質量與教學成效怎樣，這部分的投入都是相對固定的，并保持在一定額度。所謂變動成本，就是指與產出成正比例變化的，但是單位成本不變。具體到高校，指的就是每個學生的醫療經費、生活補助、專業材料費等，這些成本與學生數量、辦學規模產生直接的關系，但是具體到每個學生的投入成本是相對固定的。

（二）高校辦學成本分類

1、支出經濟分類

支出經濟分類的科目眾多，一般可以歸為人員支出與公用支出，前者指的是用于支付到個人的經費支出，包括工資報酬、補助等；后者指公共商品、服務或者資本性支出，這些支出構成高校教育成本的主體部分。其分類詳細如表1所示。

2、支出功能分類

早在1998年，實行高等教育收費改革之時，教育部就曾規定按功能目的細分高校支出項目，提出將原有的“兩大類支出”細分為“八大類支出”，即將教育、科研兩項大的支出劃分為教學、科研、業務、后勤、學生事務、離退休人員保障、行政管理以及業務輔助八大類支出。這在當時沒有得以具體實施，也沒有深入研究具體的實施規范，對辦學成本、學生培養成本的關系也沒有明細。但是時至今日，這一指導思想對于高校收費制度、成本核算、成本控制的改革仍然有著重要意義，與現今高校改革方向依然十分吻合。這對于優化管理，最大效率的利用現有辦學條件與教學資源都是大有裨益的。endprint

三、高校辦學成本的成本性態分析

如果把學校比作是一家工廠，那么學生就是工廠正在生產的產品，而生產產品需要的費用就是我們需要探討的培養成本。從這個角度來看，學生培養與企業生產有著共同的經濟意義，為了實現產出，包括產量與質量，都要付出一定的成本，消耗一定的經濟資源。但是具體而言，學校與企業所追求的目的又有著質的區別，高校的目的在于教書育人、提高學生綜合素質，成本投入在固定成本與變動成本上或許并不能分的很清楚，這就需要我們深入歸類，利用成本性態方法來進行分析。

（一）降低生均培養成本的基本思路

將高校辦學成本分為固定成本與變動成本，然而在詳細條目上需要有一定的劃分原則，才能相對的涇渭分明，理清頭緒。高校的主體是學生，影響變動成本的決定性因素也是學生，學生數的規模將直接決定變動成本。學生培養又主要是在對學生的教育上，那么從這個角度來講，與教學相關的人員支出、商品和服務支出都可以計入變動成本中。相對的，與教學不相關的支出就可以計入固定成本中。那么，涉及到其他類的固定資產的使用與損耗上，依然可以按照固定資產計提折舊的方式來計入固定成本上來。再對學生培養成本進行成本性態分析，將其分為變動成本與固定成本。綜上所述，可以得出公式：

每個學生的培養成本=（變動成本+公用成本+固定資產折舊） / 學生數

這就為我們降低學生人均培養成本提供了兩條思路。一是適當的增加學生人數，這可以減少生均變動成本和生均公用成本，但是增加人數面臨著教學質量下降的風險，只可在適當規模范圍內。二是在保持學生規模不變時，對變動成本、公用支出進行嚴格控制，提高現有固定資產利用效率。

（二）降低生均培養成本的具體分析

但是，對于上述兩條思路的實施并不容易。高校辦學成本分類的模糊性、成本性態分析的不確定性都給其實施帶來了實際的困難。學生培養最主要的相關支出是在教學上，而與教學相關的支出又是教學部分的人員支出與公用支出，在降低生均培養成本上，需要從人員支出與公用支出兩方面來詳加討論。

人員支出是最為典型的變動成本，其與學生人數有著嚴密的依存關系，在一定范圍內成正比例變動。人員支出包括對教師的教學報酬、工資福利，對學生的助學金、獎學金、醫療生活補助等等。有相關研究顯示，人員支出占到高校總體的學生培養成本的六成以上，屬于最主要支出。這是高等教育行業的必然特征。但是，這部分的支出一般很難再有大的降低，甚至實際上會隨著經濟的發展有不可逆轉的提高。這是高校辦學的實現條件與大的背景，在一定學生人數規模上，這種變動成本很難被大幅壓縮。

但是這不代表在這方面不可作為，優化人員配置、調整變動成本結構成為必然選擇。在成本性態視角下，對培養成本息息相關的教學成本就要進行主次分明的探析了。對于直接教學的單位與非教學單位，其調整的策略也是大不一樣的。對于教學人員支出，也是典型的變動成本，與學生數成正比，這部分支出應該最為合理化。在保證教學人員支出必要的穩定增長的同時，也要進行人員結構調整，力求優化支出。相對非教學部門，其調整的策略就要有所不同。非教學部門的成本支出屬于固定成本，與學生數沒有必然的關系，相對穩定。但可壓縮范圍相對要大。調整非教學部門人員結構、控制支出總量、實行人員分流等手段都可以有效利用，以達到減少固定成本支出的目的。

從高校人員配置的現實來講，盡管國內高校已經經歷了多輪改革，在人員配置調整、機構精簡優化、人員素質提高等多方面取得了一定的成效，但是高校機構冗余、效能低下的現象并不少見。在教學機構設置、人員流動、教師隊伍結構、非教學單位設置等問題上都存在著不同程度的弊端，這對辦學成本、教學成本的控制與管理而言，都是亟待解決的問題。

公用支出是學生培養成本的又一重要項。如果說人員支出對于學生培養是必要且不易縮減的，那么公用支出則相對有著更大的壓縮空間。所以對于公用支出的控制對于實現培養成本的降低就顯得尤為重要了。

從成本性態視角來看，公用支出也可分為固定支出與變動支出。公用支出多用在日常的維持正常培養活動運轉的費用，常以消耗性、維持性、日常性形式體現。上文中已經對公用支出的詳細條目進行列舉，與學生人數有著正比關系的支出條目可以歸為變動支出，例如直接用于學生實習、實驗的材料費，教學部門中的辦公費用、印刷費、交通費、差旅費等等，這些與教學部門緊密相關的條目都以學生數為成本動因，有著近似正比的動態關系。這一部分支出，均有著變動成本的屬性，均以成本動因為變動因素。針對這一部分支出，在制定控制計劃時，完全可以以現有的學生人數為參數，建立完善的預算控制支出系統，將大大提高成本使用的效率，有效的控制變動成本支出。對于非教學部門的公用支出，與學生人數沒有必然的正比關系，那么這一部分的固定支出就可以看作是固定成本了。從成本性態角度來講，這就需要實施分級預算，采取零基預算法。

四、以成本性態視角下的培養成本為基礎的學費標準思路

高等教育是國家大計，其辦學成本應該由政府、社會、學生共同承擔，而學生所承擔的那一部分只是在對學生的教育上所支出的培養成本。學生所繳納的學費應當與其培養成本相當。所以在這里提出兩條高校學費的制定標準。

（一）從實際成本角度

實際成本法是指以不同專業不同學年學生接受高等教育實際發生的生均高校教育成本為計算基礎的學費計算辦法。根據生均高校教育成本計算學生負擔的學費，可以有兩種途徑。

1、規定學費在整個高校辦學成本中的比例，從而確定學費額度

這種思路的關鍵點有兩個：比例的制定、辦學成本總額的確定。比例的確定應該根據不同的專業、不同的就業前景、受教育質量的不同等賦予不同的分擔比例。這種學費制定標準的優點在于可以清晰的看到學生培養成本在辦學成本中所占的比例，結構清晰，操作容易。對于各個專業比例數據的取得，可以根據往年的辦學數據結合社會探討，確定合適的比例。但是，這一方式也有缺陷，那就是在實施過程中的信息不對稱。比例確定了，但是總額卻由高校實際運行確定，高校辦學成本中變動成本與固定成本如果不加預算與控制，仍然會提高學費標準。這一點需要按照上文的討論，嚴格執行支出條目歸類，執行預算與控制，及時公布支出信息，一定程度上形成高校與學生之間的信息對稱。這樣，只要以年級教育成本總額乘以學費比例除以年級學生數就可以得到學費數額。endprint

2、由學生直接負擔全部的培養成本，而其他的高校運營成本由政府財政或者社會基金支持

在上文中我們分析到，高校辦學成本中非教育部門的支出納入固定成本中，不影響學生培養成本。對學生培養成本的構成也詳加討論了。這種學費制定方法就是由學生直接負責培養成本，而高校的運營其他支出不用學生負責，這種方式責任明確，結構清晰。在成本預算與控制上也較容易實現。

兩種方式都需要學生與學校有著明確的責任分擔，無論是在比例中控制辦學成本總額，還是在結構中控制培養成本，都需要對成本有著嚴格的核算與控制，這是降低學費標準的必要前提，如果高校控制動力不足，那么學費仍將難以縮減。

（二）統一學費標準的制定

高等學校在進行上述成本分類的基礎上，再按照標準成本法制定學費標準，這不僅體現了公平公正，還排除了高校優質不優價的困擾。

標準成本法是指依據多所管理高效、規范的高校所核算的某學年某專業高校教育成本進行合理平均，得到某一專業高水平級別的高校教育成本作為標準教育成本，然后根據專業水平的高低，確定不同水平的同一專業調整標準教育成本。按照比例法或者結構法，根據某一高校某一專業的水平選定標準成本，計算出不同專業不同水平的學年學生負擔的學費。

然后根據實際，在標準水平上制定小范圍波動的學費標準。這種方法會使學費相對趨于客觀，波動較小，對于高校收費的監督和運行相對較容易。但是在實際的操作中，如何在多所高校間取得統一的成本標準，需要剔除哪些因素，都是要深入探討的問題。

四、結束語

高校學生學費問題備受政府、學生及其家庭、教育界的關注。雖然我國已經實行了教育成本分擔機制，但是在實際運作中，高等教育的辦學成本并沒有在核算中加以有效的控制，也受到諸多質疑。本文引入成本性態視角，對高校辦學中的各項支出進行分類，力求找出真正影響學生學費的因素，排除與學生受教育無關的支出。只有對高校辦學成本、培養成本、教育成本進行清晰界定才能明確學生應該承擔那部分支出，從而為學費的制定提供客觀的依據。

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