關于金融工具會計對銀行業的財務影響研究

施少英

摘要：2006年2月新的金融工具會計準則實施以后，標志著我國與國際會計準則的關系正式建立，也給銀行確認損益的標準帶來了巨大的變化，最明顯的就是要把金融機構公允值的變化計入到損益或者權益里。金融工具會計準則的產生對我國的銀行業產生了許多積極的影響，但是在實施的過程中，還是會有許多的障礙。為了克服這些困難，銀行應該進行以下幾個方面的改革：加強對全行業的業務培訓，大力開發信息系統；對會計的科目以及具體的可算方法進行重新的構建研究；通過折現法來最大程度上降低由于計提貸款而造成的資金損失；構建一個有力的環境基礎，以保證公允價值的獲取、使用；查找內部管理工作中存在的不足，并對其加以強化，最終達到完善內部控制的效果。

關鍵詞：金融會計工具準則 公允值 銀行業 金融機構

為了使金融會計準則在銀行中發揮的更好，專門為銀行制定了一些準則，比如《金融工具確認和計量》和《金融工具列報》。這項準則在國際會計準則中，一直都是比較復雜的內容。制定一份準確并且完善的金融工具會計準則，成為了各個國家會計準則制定部分的重要任務。我國在2006年6月份發布了金融工具會計準則，它的誕生標志著我國的金融行業向前邁出了重要的一步，對整個銀行業也產生了深遠的影響。這項準則的制定，沖破了原始金融工具的傳統束縛，發揮出了現代金融工具應有的優點，而且填充了我國近幾年來在金融會計領域的空白，更加完善了以往的制度，大致上使我國的會計準則與國際上的會計準則相看齊的局面，提高了會計信息的獲得，增進了國際間的合作，提高了國際間的相互合作。

一、對銀行財務的影響

（一）銀行的資產和負債數量大幅度提升

按照準則規定，銀行應該將衍生金融工具納入表內核算，并且滿足要求的工具要與一些混合的工具分開，核算時作為單獨的工具，這就使銀行的資產和負債數量得到一定程度的上升。另外，準則還規定，允許銀行轉移或者保留金融資產的所有權，但是會有一定的風險，一定要在轉移前確定好想要轉移資產的整體。這樣，自然而然對價就成為了另外一項金融負債，也會使銀行的資產和負債數量得到一定的上升。

（二）所有者的權益擴大

在準則實施前，因為套期業務的發展并不普遍，所以，國內銀行可以選擇的套期工具還比較少。準則實施后，雖然可以選擇的工具仍然有限，銀行嚴格遵循了相關條令原則，例如《套期保值》中就對套期工具的具體核算予以了明確的指出和規定，在此基礎上對由于現金流量、經營投資等過程中所產生的經濟利益和損失進行了了解，并將其看做所有者權益，對其進行單獨錄入，在常規工作的基礎上擴大了所有者的權益范圍。

（三）資產的質量得到提升

在準則實施以后，銀行要在期末的時候進行測試，例如減值測試，而且還要進行計提減值，例如可以運用未來現金流量折現法。但是，交易性金融資產除外。而賬面價值減記，最終的減記金額判定為總體的資產減值損失。相對于銀行以往采用的“五級分類”比例法，新的資產減值方法能夠更準確的計量金融資產減值，使銀行提供的信息更準確，反映資產的質量更真實。

二、對銀行業現金流量的影響

現金流量表的編制基礎是收付實現制，在金融準則實施以后，現金流量會涉及到很多方面，比如金融工具初始確認、金融工具終止確認和金融資產的轉移等等，但是都要在現金流量表上表現出來，不管使用哪種方法，例如公允價值的表內核算或者金融工具的表外核算。這樣，銀行對現金流量表現出來的會更加透徹、更加透明。準則規定，在不涉及資產變動和轉移的前提下，資金流動是不會被引起的。在現金流量表中，對于經營過程中的現金流量進行了明確的劃分，即凈利潤調節，與此同時將公允價值差額出現在當期的得利中，要進行獨特的單獨列示。所以，會計準則沒有很大影響。

在商業銀行規避的風險變動中會變得越發頻繁，會計準則的價值起到重要作用，雖然風險使銀行現金的流量經常變化，準則中套期會計運用避免了匯率對銀行現金的影響。因此，商業銀行個體可以依據自己的狀況和變動的情況任意選擇一種方式去控制遠期的匯率，來降低因為匯率帶來的風險而造成的變化。

三、銀行經營業影響

（一）損益的改變方式

在使用金融工具的情況下實施會計準則后，我國的銀行損益在標準和本質上發生了變化。按照國家的具體法律和法規，也要按照在公允值進行的計量后，公允價值得利的形成和損失都必須納入當期的損益中，這樣能使銀行的利潤表變的豐富起來，更能夠使損益的變動反應的更加及時，并且加強其與利潤表的相關性。

（二）銀行降低了對利潤的調控

準則實施后，金融資產減值將統一在將來實施的現金流量中，確定計提值的金額可以采用資產價值和現金差額，這種相關組織規定了銀行上市想要減值帶來利潤的調節途徑，使資產減值的利潤無法得到使用，能讓該利潤變得更真實貼切。

（三）商業銀行利潤波動性加大

準則實施后，我國商業銀行金融工具采取的是公允價值計量模式。其能夠將計算過程中所得到的相關損失以及利益結果記錄至利潤列表中，在此項操作中，將商業銀行所得到的經營成果和現代市場的具體環境進行有機結合，所以在一定程度上造成了銀行的波動，相對于原來的歷史成本收益，公允價值計量法其最終獲得到的收益情況具有波動性特點。

四、對銀行管理風險的影響

金融工具準則的實施，對于我國金融界來說，能夠直接降低銀行在工作中的風險指數，使其更加健全、完善和透明化。強化風險管理，能夠從兩個方面得到效果。首先，提高市場競爭力。對于銀行工作來說，其具體發展與我國經濟社會等發展均息息息相關，所以社會功能顯著。而風險管理，能夠直接強化其管理工作，使得工作更加的規范，并間接性的提高競爭能力。金融工具會計準則提出的對資產和負債的計量、減值的科學計提等都有利于準確的建立風險管理模型。其次，根據準則的規定，將出現的金融工具實施于表內，對其進行合理的核算，采取公允價值進行計量，這樣就會使得與之相對應的公允價值所產生的變化情況直接通過損益表進行反應，擴大金融工具的風險顯現情況，提高銀行自身對于風險的掌握與管理工作。

五、我國的銀行執行金融工具會計準則遇到的問題與困難

（一）稅收問題

執行標準后，會給銀行的利潤帶來一定的波動，根據一些國家的稅收關系和財務報表可以看出，沒有實現利潤存在被征收的危險。因為這種成本不可能被未實現損失所產生的稅收所抵消，所以，這又增大了銀行的稅收負擔，再加上衍生金融工具準則本身就具有杠桿性和高風險性，所以，它的損益波動也是非常激烈的，由此會產生比較嚴重的稅收問題。

（二）確定一些衍生金融工具公允價值時存在困難

有一些衍生金融工具，在市場上不太活躍，有些金融機構會根據假設，來選取相關的模型再進行估值，由于客觀環境里的主觀性，對一些相同的金融工具，各個機構往往會根據不同的假設運用不同的模型，而它計算出的公允價值可能與真正的數值產生較大的差異，這將會損害各個銀行間財務報表的透明度和可比性。與此同時，對于審計來說，通過模型的公允價值是否可靠就極具挑戰性。

（三）技術方面的障礙

對銀行的財務系統來說，如果采用會計準則來進行核算，主要面臨的問題就是公允值的估值體系。銀行想要購買不同的金融工具估值系統來進行估值，這就會產生估值系統與會計信息系統相銜接的問題。而且，由于計量模式之間存在差別，改進會計信息系統也會花費大量的資金，比如進行相關專業人員的培訓和添置系統，甚至還需要設置專門的部門，這將會威脅到銀行的財務狀況，并可能給日常的工作帶來一定的壓力。

六、結束語

金融工具會計準則對我國的銀行業產生了許多積極的影響，但是在同時也產生了一些負面的影響，這就需要財政部門與監管部門相互協調，互相監督，盡可能的避免制度上存在的差異，發現問題，及時修改，及時完善，為健全我國金融工具會計準則共同奮斗，共同努力。

參考文獻：

[1]楊雨宇.提高衍生金融工具信息披露透明度的探討[D].中央財經大學，2006

[2]蔣磊.新準則體系下金融工具確認計量對銀行的影響[J].財務研究會，2007

[3]林文真.會計準則實施對商業銀行財務的影響分析[J].福建金融，2008

[4]宋焱.會計準則國際趨同對中國金融業提出挑戰[N].金融時報，2006endprint