“營改增”對我國事業單位的主要影響及其應對措施探析

郭玲

摘要：我國“十二五”規劃明確提出擴大增值稅的征收范圍，這是一項重要的稅制改革，這將對我國大力發展現代服務業及經濟轉型、結構調整具有重要的戰略意義。本文通過對“營改增”的經濟效益和具體在廣播電視行業的實踐，指出營改增對我國事業單位的主要影響，從而提出相應的對策建議。

關鍵詞：營改增 現代服務業 廣播電視行業 結構性減稅

營業稅改增值稅（營改增）是我國繼增值稅轉型改革后“十二五”時期的一次財稅體制的重大改革，其實質就是擴大增值稅的征收范圍。2011年，我國財政部和國家稅務總局正式公布了營改增的試點方案，并相繼出臺了一些文件政策來推進現代服務業的改革試點工作。這對于避免重復納稅、改善稅制結構、進行結構性減稅、促進經濟發展方式轉變和結構調整都具有十分重要的作用。但是調研發現，一些事業單位的稅負不降反增。本文將以廣播電視行業為例，從財務管理的角度來分析營改增的具體影響，提出應當采取的管理措施，希望通過對具體落實措施和建議的探析，及時發現和總結需要改進的問題和尋找較適合的操作方案。

一、“營改增”的改革背景及經濟意義

根據統計，目前世界上大約有170多個國家施行征收增值稅，而且增值稅的范圍覆蓋面幾乎覆蓋了所有的貨物和勞務。我國稅制的改革也經歷了較長的過程：自1979始開始引入增值稅，但僅僅只是在上海、襄樊等小范圍進行試點推廣；2009年，國務院頒發《中華人民共和國營業稅條例》，其營業稅的征收范圍基本上包含了國民經濟發展第三產業；2011年，國家擬定營改增項目，征收范圍幾乎覆蓋了現行營業稅條例規定中的8個稅目（娛樂業除外）；2012年，國家開始推行“營改增”，決定將增值稅擴展到全國范圍之內。分析營改增，其具體經濟效益，如下：一是完善稅制體系，優化稅制結構：根據目前世界范圍內各國稅制結構調整的角度來講，一些發達國家主要集中在引進增值稅的同時也在不斷調整和降低所得稅的比例。就拿2011年來說，我國稅制結構面臨的突出問題即所得稅比例較低，而流轉稅所占比例太高，特別需要指出的是60%的稅收都來源于間接稅。通過“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現代服務行業，不僅減少了原適用營業稅的納稅人重復征稅的現象，而且營業稅稅負相對上升現象也將趨于減少。可見，“營改增”不僅實現了當前我國稅制改革“寬稅基、低稅率”的基本要求，而且能夠有效減輕稅收負擔，優化稅收結構。二是理順了增值稅抵扣鏈條，逐步消除重復征稅，減輕稅收負擔。比如，服務業的營業稅被重復征稅，其主要表現在服務業外購產品及服務產生的增值稅及營業稅得不到抵扣的問題比較突出。而“營改增”的實施，將本著稅負的公平原則，在一定程度上有效地消除了服務業企業重復納稅的弊端，推進了我國稅務制度調整和完善的進程。由此可見，“營改增”的具體實施措施不僅標志著我國整體稅務制度創新的方向，而且也充分體現了新環境下我國財務制度的創新與變革。

二、“營改增”對我國事業單位的若干主要影響

經過一年多的實踐表明，我國進行營改增具有科學性和合理性，也取得了很大的成效：初步實現了優化稅制的目標，有效地改變了我國間接稅占比過大、直接稅占比過小的基本情況，大力推進了稅制結構的優化；實施了有增有減的結構性減稅政策總體減負，有效地避免了服務領域企業和下游企業間的重復征稅問題，很大程度上減輕了產業鏈的稅收負擔；吸引了更多資源，尤其是民間資本向現代服務業的集聚，有效促進了經濟轉型發展等。但是，“營改增”也并非對所有事業單位都帶來了積極減負的影響。這主要是因為作為納稅指標增值額的額度越大，需要繳納的稅款也隨之增多。所以，具體分析營改增對廣播電視行業的影響如下：

（一）稅率變化：一般納稅人認定的銷售額標準較高，不利于解決重復征稅問題

基于統計發現，很多地級電視臺在未實施營改增前其營業稅稅率為3%，而在營改增后其執行營業稅稅率為11%。根據規定，比如，一些地級電視臺通常被被界定為小規模納稅人，要求他們只需要按照 3% 標準來繳納增值稅。但是因為有的電視臺收入中超過50%，就要求開具增值稅專用發票，從而導致該電視臺無法被認定具備一般納稅人資格，其適用的增值稅稅率就被規定為 6%。此外，由于小規模納稅人通常不要求客戶開具增值稅專用發票，很容易導致一般納稅人開具的增值稅專用發票所反映的銷售額存在一定程度上的失真問題，從而加大了增值稅納稅人進行偷稅、漏稅的可能性，嚴重地可能造成大量的稅款流失。

（二）稅務變化：不減反增

“營改增”之前，通常要求廣播電視行業根據確認的廣告收入作為計稅基數繳納營業稅；“營改增”之后，要求為客戶開具增值稅發票，而稅控系統就會根據增值稅發票票面金額計算銷項稅額。因此，在價格保持不變及無其他抵扣進項的情況下分析，其導致凈利潤減少而稅費增加。比如，對于一些競爭力相對較弱的事業單位，一般來講沒有多少的議價能力。因此在無市場定價權的客觀條件下，無法通過調整價格將增值稅轉嫁給下游企業，只得自身承擔增加的稅收負擔。

三、“營改增”之后企業的若干應對策略和建議

“營改增”改革需要逐步推進和完善，也是我國“十二五”時期整個財稅體制改革的重要起點之一。作為廣播電視行業，需要切實學習相關的國家政策，并基于自身的特點來做出適應性的調整：

（一）有效進行科學的稅收籌劃，積極獲取補貼政策

“營改增”政策目前還處于剛剛起步階段，往往會形成一種政策洼地效應。廣播電視企業可以利用增值稅來降低采購成本，在這個過程中進行科學合理的籌劃，如利用定價策略來達到相應的效果；還需要積極利用國家的相關補貼優惠政策（增值稅零稅率、免稅政策）和政府的專項資金支持。如果稅負增加了，可以根據實際情況提出申請。一般來說，按月對財稅進行有效監控，按季進行財政預撥，按照年度對資金進行清算。需要注意的是，在實際的申請過程中，需要嚴格審核各項申報材料的合法性，而且嚴格遵守申報的相關法規。

（二）建立增值稅的明細賬，施行有效的內部監督

具體的做法是：一是要求廣播電視行業的財務管理必須充分考慮“營改增”的實施影響，在第一時間關注最新的國家財稅政策的出臺及動態，盡量按照增值稅的專用發票計提進項稅額，而且要求在賬務處理上一定要注意與原收入和成本費用記賬核算方法上的差異。二是建議在內部實施有效地監督，科學規避資金管理存在的漏洞和違法違規行為，從而有效保障資金的使用安全及使用效率，這主要是因為增值稅涉及稅收的抵扣。如果發票使用不當，可能導致事業單位承擔一定的法律風險和資金安全的潛在風險。這就要求制訂系統完善的發票開立、領用、使用和核銷的管理制度。比如，在廣播電視行業中，需要根據先收款后開票的原則進行廣告結算。具體做法是根據客戶的具體信用程度，準確填寫《發票領用審批單》，然后交由部門負責人進行嚴格把關及審批，最后開票人員進行嚴格審核并催要回款。

四、結束語

綜上所述，“營改增”是我國經濟結構調整和財稅政策調整的雙重需要。雖然一些事業單位還不能適應“營改增”的改革變化，但是只要妥善處理好轉軌過程中存在的問題，積極做出相應的調整，就能夠充分利用好這次財稅變革的機遇，有效降低自身的稅務負擔。而對于廣播電視行業來說， 隨著“營改增”的推進，應積極關注稅收政策的變化，充分利用此次稅制改革的優勢使電視臺的整體利潤最大化，用合乎法規的手段和方法達到減小稅負的目的，從而提高自身在經濟社會中的競爭力，使其能在“營改增”稅制改革的過程中穩中求進。

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