試論我國個人所得稅制的改革與完善

王國洪　張曉娥

摘要：隨著我國經濟的迅速發展，居民收入來源呈現出了多樣化的趨勢，傳統的征稅模式不再適應經濟的發展要求，個人所得稅制面臨著嚴峻的挑戰。我國個人所得稅制經過不斷改革與調整，稅收制度趨于不斷完善，但是制度設計上仍然存在諸多問題，還沒能夠充分體現出治稅的效率與公平原則，還沒有充分發揮出所得稅在調節個人收入和穩定經濟方面的作用，需要政府引起足夠的重視，不斷改革與完善我國的個人所得稅制度。

關鍵詞：個人所得稅 改革 完善

一、當前我國個人所得稅制度存在的問題

（一）現行稅制模式選擇不科學

基于客觀經濟發展條件的制約，我國采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個方面的缺陷：其一，現行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現所得稅的財政功能，也不能充分發揮其收入調節功能。針對不同來源的個人所得，我國實行不同的征稅方法和征收標準，實踐中常常出現所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔了所有的法定稅負。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務，稅收的公平性得不到體現。其二，我國當前稅制效率較低，我國針對不同項目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現多次扣除以及收入被分解的現象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國現行稅制模式缺乏彈性，在出現通貨膨脹時，很難消除因為收入結構差異而導致的稅負不均狀態。

（二）當前我國個人所得稅納稅人的認定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務的法律承擔者，所以首先應該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對象。目前我國關于納稅人的認定范圍和標準也存在一定的缺陷，首先是我國目前稅法對與居民的定義不夠寬泛，結果造成了稅源的大量流失。我國居民納稅人標準應該與國際接軌，采用更廣闊的適用標準來定義納稅人。一般來講，我國關于稅收優惠身份的確定，不會考慮居民的家庭經濟情況。我國屬于家庭保障型社會，中國人都把養家糊口當作是自己應盡的責任，從來不會考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國個人所得稅法不會按照家庭經濟和婚姻狀況來區分納稅人身份，這是與我國稅制改革方向不相適應的。我國目前還沒有關于農民繳納個人所得稅的相關規定，農村基本上是國家的稅收空白，這在客觀上要求個人所得稅改革應與農村稅費改革聯系起來。

（三）個人所得稅的費用和扣除制度存在缺陷

我國當前采取的是單一的扣除標準，很難適應當前的新形勢發展需要。我國個人所得稅制模式對不同來源取得的收入的費用基本上是實行定額綜合扣除方法，如：對個體工商戶生產經營所得按照成本、費用及損失扣除，對工薪所得實行統一的定額2000元的扣除。

二、完善我國個人所得稅制的對策

（一）建立健全社會信用制度

每年，我國都有數以億計的資金在銀行外流動，究其主要原因就是個人的信用制度還不夠完善。從我國的實際情況來看，個人收入一般是由現金交易來完成的，這種情況就增加了稅務機關監管的難度。為了能夠更好地為監管營造良好的外部環境，建立健全個人信用制度勢在必行。一方面，可以采用稅務編碼制，提高個人收支情況的透明度；另一方面，要不斷強化全社會稅收文化和信用意識的培養，不斷強化社會信用制度。

（二）建立多層次的收入分配體系

要實現個人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補個人所得稅調節功能的缺陷，同時能夠增加收入。首先，調節消費稅的稅率及范圍。可以考慮開征一些消費稅，擴大消費稅的征收范圍，比如，對于打高爾夫、做保健等高消費列入征收范圍，采用高稅率；其次，適時開征金融交易稅。隨著金融市場的快速推進，資本市場在社會經濟中的作用和地位越來越大，對收入分配的影響也不斷擴大。因此，要適時開征金融、證券交易稅，進一步緩解收入分配差距的擴大，保證收入的合理公平；再次，逐漸開征社會保障稅。設定一個最低社會保障線，對處于社會保障線之上的人征收稅費，對于低于社會保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

（三）大力提高稅收征管效率

首先，改變征管方式。就目前情況來看，我國主要采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法，要提高征管效率，必須對納稅方法進行改革。可以采用雙向申報制度，加強代扣代繳的質量，同時要積極完善自行申報的程序，提高稅率機構人員的工作效率；其次，不斷強化監督和處罰力度。為了能夠更加系統和完善的對納稅人進行監督，應該吸取國外的一些經驗教訓，對每個納稅人設置納稅號碼。例如，可以用身份證號作為號碼，這樣就能夠及時有效的對每一位納稅人進行監督；同時，要不斷加強處罰力度，納稅人如偷稅、漏稅，稅務機關要加大對其的出發力度，構成犯罪的，要依法追究其刑事責任；再次，積極改善個人所得稅的征管環境。要更好地改善征管環境，一方面要提高納稅人對個人所得稅的認識，提高其納稅的意識，進而形成良好的社會風氣，另一方面，稅務機構應提供納稅義務人進行反饋的平臺，同納稅義務人就其意見、建議以及疑惑進行交流溝通，共同進步。

在我國經濟不斷發展，國內和國際環境不斷變化的情況下，我國目前實行的分類所得稅制度逐漸暴露出其不符合稅收公平原則且不能很好的發揮調節收入分配功能的缺陷。因此，從我國當前經濟發展的實際情況出發，不斷優化個人所得稅征收和管理體系，才能夠更好地實現社會公平，保證社會的穩定健康發展。

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