“營改增”對建筑企業的影響及對策研究

成瑤

摘要：隨著我國稅收體制的不斷改革和深化，“營改增”方案的提出對我國不少行業，尤其是建筑企業在納稅環節和企業內部管理工作方面帶來了前所未有的挑戰。本文主要針對“營改增”對我國建筑企業產生的影響，以及建筑企業如何應對“營改增”所帶來的一系列考驗和挑戰進行詳細論述。

關鍵詞：營改增 建筑企業

一、“營改增”對建筑企業的積極影響

（一）避免重復征稅，減輕企業的納稅負擔

我國現行的稅制制度是營業稅與增值稅并行，增值稅主要是針對商品（含應稅勞務）在流轉過程中所產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。而營業稅則是指對在中國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而征收的一種稅。但是，在進行貨物或商品生產時，必定會消耗一定的勞務；在提供勞務的同時，也會消耗一定的貨物。因此，在這種情況下，現行的稅制制度就會導致對某些企業重復征稅，進而增加了納稅人的稅收負擔。而“營改增”方案的提出，要求在征稅過程中實行單一稅制，正好巧妙地避免了這種重復征稅的弊端，解決了稅負不平衡的問題，對我國建筑企業來說，無疑減輕了他們的納稅負擔。

（二）降低相關成本費用，減少了現金流出，提高企業營業利潤

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅屬于價外稅，即只對貨物生產過程中產生增值的增值額進行納稅，而與營業稅不同，營業稅是針對企業在營業過程中產生的全部營業額進行納稅，屬于價內稅。根據規定，在繳納增值稅的過程中，可根據企業取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。換言之，建筑企業在動工前所購進的機器設備和各種原材料時，都可以取得相應的增值稅專用發票，在向國家繳納稅款時，這部分進項稅款就可以被抵扣。這樣，建筑企業就相應降低了建筑工程的相關成本費用。此外，營業稅改增值稅以后，以前征收的“營業稅金及附加”科目下的稅負也不再在增值稅中征收，這也同樣降低了企業的相關成本費用。

由于企業的相關成本費用減少了，企業在成本費用這一部分的現金流出也就相應減少了，現金流出減少，企業資產總額增多，資本實力增強。這樣以來，企業便可以進一步擴大生產規模，進而提高企業營業利潤。

二、“營改增”對建筑企業的消極影響

（一）建筑企業的實際稅負很可能增加

雖然“營改增”在調節稅負平衡、避免重復征稅方面，一定程度上減輕了企業的納稅壓力，但由于增值稅屬于價外稅，在降低企業成本的同時，其收入也會相應減少，而收入的減少的幅度遠遠超過成本減少的幅度，這樣，企業的營業利潤也會隨之減少。

此外，建筑企業與其他企業不同，建筑企業在工程竣工以后不能立即取得全部的工程款，為保險起見，合同方會從工程款中扣除5%至10%預留質量保證金，導致企業資金凈流入減少，給企業造成一定的財政壓力，進而無法及時向工程分包商提取工程款，也就無法及時取得增值稅專用發票，致使當期納稅時無法抵扣進項稅額。因此，“營改增”不僅沒有使企業達到少繳稅的目的，反而增加了他們的稅收負擔，更可能面臨嚴峻的財政壓力。

（二）加大了企業會計核算的艱巨性

營業稅改增值稅以后，其會計核算要求比營業稅更高，會計核算工作也更為復雜，核算難度大大增加。這對于建筑企業內部相關財會人員，對其工作能力和專業素質無疑是一個巨大的考驗。由于他們對增值稅的核算內容、核算標準以及核算程序的了解程度不夠，大大降低了會計核算工作的效率，從而也就加大了建筑企業會計核算工作的艱巨性。

（三）發票收集難度增大，稅收管理工作難以開展

與其他生產企業不同，建筑企業的施工地在地域上往往與企業注冊地具有分離性，同時，某些建筑企業又會把工程通過發包的方式，分給地處不同地區的發包方，這樣，受地域分散性的影響，建筑企業無法及時有效地取得與工程建設相關增值稅專用發票，有時候可能到超過了延遲納稅期也沒有成功取得發票，這樣也就不能抵扣相應的進項稅額，進而加大了企業的稅收負擔。

三、建筑企業應對“營改增”的主要對策

（一）完善合同約定，明確付款程序

不管是作為建筑企業的發包方也好，還是承包方也好，雙方都應該重視發包合同以及材料采購合同的完善，明確規定，承包方應保管好購進工程物資時所開具的發票及相關原始憑證，并在規定的期限內轉交給建筑工程的發包方，以便于建筑企業在向國家繳納增值稅時進行相關進項稅額的抵扣，進而保證后續工作的順利開展，減少不必要的稅收負擔和資金壓力。

（二）提高會計人員的業務素質，加強企業內部稅收管理工作

企業應該加強對內部財務人員的業務培訓，加強他們對《營業稅改征增值稅試點方案》的了解以及對增值稅的相關知識的學習，不斷提高他們的業務能力和專業知識水平，熟悉工作流程，特別是在增值稅專用發票的開具、認證、抵扣等環節的工作流程，使之迅速轉換工作角色，并且積極建立健全賬務資料的處理系統，使會計核算工作的效率不斷提高。只有保證會計核算基礎工作的高效完成，建筑企業才能在“營改增”的稅制改革浪潮中得以生存以及獲得更好的發展。

（三）積極進行稅收籌劃，盡可能達到節稅目的

積極的進行稅收籌劃是任何企業在進行內部管理活動中必須開展的一項工作，它是在納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延繳稅為目標的一系列謀劃活動。“營改增”方案的提出為建筑企業在納稅環節帶來了巨大的考驗，一旦處理不當，不能實現納稅人身份的順利轉變，企業將面臨更大的稅收壓力，因此，企業應積極開展稅收籌劃工作，盡可能達到節稅的目地。

四、結束語

現如今，“營改增”已經引起了社會的廣泛關注，建筑企業作為稅制改革的重點對象，正確認識“營改增”給企業在納稅環節帶來的機遇和挑戰，以及如何應對這一改革，成為建筑企業當前加強企業管理工作的當務之急。

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