雙重成本控制標準作用下的員工激勵模型研究

孟凡生，王雪松，周亮亮

（哈爾濱工程大學經濟管理學院，黑龍江哈爾濱150001）

雙重成本控制標準作用下的員工激勵模型研究

孟凡生，王雪松，周亮亮

（哈爾濱工程大學經濟管理學院，黑龍江哈爾濱150001）

成本控制標準的設置以及對員工的激勵，一直是管理科學研究的重要議題。隨著企業環境的演化和變遷，人們對泰勒單層次的成本控制標準及其激勵制度提出了質疑，出現了雙重成本控制標準這一新生概念。雙重成本控制標準在企業中的作用效度與員工個體理性需求的滿足程度以及企業效益的最大化存在密切的關系。本文在分析雙重成本標準控制作用下員工效用函數和企業收益函數基礎上，建立滿足員工個體理性需求和企業收益最大化要求的激勵模型。算例對模型求解進一步表明，雙重成本控制標準作用下的員工激勵模型對于激發員工控制成本積極性，提高企業收益水平都具有重要作用。

雙重成本控制標準；效用函數；企業收益；激勵模型

1 引言

成本控制標準的設置以及對員工的激勵，一直是管理科學研究的重要議題［1-2］。早在上世紀初，科學管理創始人泰勒就提出設置一套標準并實行有差別的工資制。他主張選擇最優秀的員工，記錄其每一動作，剔除其不合理的，以此來設置一套控制標準，對達標的工人按高工資率付酬；對未達標的工人按低工資率付酬，以此來激勵工人，提高他們的勞動效率［3-4］。他的追隨者美國會計師卡特·哈里森（Charter Harrison）將泰勒的控制標準設置方法應用于企業成本管理領域，設計了標準成本控制制度［5-6］。從那以后，泰勒的控制標準以及對員工的獎酬理論一直被學術界奉為研究成本控制相關問題的經典理論［7］。

20世紀中期以來，受梅奧“社會人”假設的影響，一些學者開始注意到工人的精神需求，他們指出企業對員工的激勵不能再依賴單純的物質激勵，非物質激勵對員工也是十分重要的［8-12］。在此背景下，學術界和實務界出現了對泰勒控制標準設置以及對員工獎酬理論批評的聲音。他們認為泰勒的理論，實際上是將工人當作了機器，缺失人本管理理念［13-16］。他們明確指出泰勒式的單層次成本控制標準，并沒有考慮員工控制成本方面的個體能力差別，標準的制定忽視了員工參與企業成本控制的能動性；相關激勵機制缺失對員工的需求、動機、目標和行為等方面的綜合考慮［17-18］。Sedatole Karen L等［19］在對上百項成本會計研究成果進行分析后指出，激勵和其它組織控制變量提高了員工的努力程度，并因此產生了被激勵的行為。他們認為人本管理是企業管理的核心，而激勵是企業成本控制系統的核心特質之一。近年來，國內有學者指出個體員工控制成本能力方面的差異不僅是客觀的，而且應該得到承認。為激勵多數員工控制成本，企業應該提供雙重成本控制標準，即在企業設置“基準”成本控制標準和“樣板”成本控制標準［20-21］。他們指出，“基準”成本控制標準應該根據員工對成本控制持有積極的態度和控制成本能力發揮正常的條件下所能達到的水平來制定，當員工達到了“基準”成本控制標準水平時，說明他們已經達到了成本控制的基本要求，企業應該對達標的員工給予一定程度的獎賞；“樣板”成本控制標準應以企業最近時期優秀員工控制成本的最佳水平為標桿，當員工達到或超過“樣板”成本控制標準時，應獲得更加豐厚的獎賞［22-23］。有學者在對雙重成本控制標準作用機理問題進行研究時還指出，雙重成本控制標準設置子系統和激勵子系統是企業成本控制系統不可或缺的兩個子系統，二者之間存在耦合關系［24］。

從已有的研究成果來看，單層次成本控制標準的局限性不僅引起了學術界的重視，而且在企業中存在被雙重成本控制標準取代的傾向。值得注意的是，雙重成本控制標準作為一個新生概念，它在企業成本控制中的應用還有許多問題值得深入研究。目前國內學者在研究雙重成本控制標準作用時，雖然已經注意到對員工實施相應的激勵政策能夠提高其作用效度，但對員工采取什么樣的激勵方案，尤其是如何兼顧不同類型員工理性需求和企業收益最大化要求還鮮有研究。基于此，本文分析雙重成本控制標準作用下的員工效用函數和企業收益函數，建立滿足員工個體理性需求和企業收益最大化要求的員工激勵模型，旨在幫助企業科學制定激勵方案，調動員工控制成本的積極性，提高雙重成本控制標準作用效度。

2 雙重成本控制標準作用下員工激勵模型的理論分析

盡管雙重成本控制標準的設置能夠展示人本管理理念，但其應用的效果還會受到具體激勵方案的影響。激勵方案對員工需求的滿足程度，是影響雙重成本控制標準執行效度的主要因素之一。而員工在需求方面往往是存在差異的，即便是同一企業的不同員工，或同一員工在不同時期，其需求差異都是客觀存在的［25］。因此，實踐中難以根據每個員工的需求來設計激勵方案［26-28］，只能在對員工需求進行誘導的基礎上進行分類，并在方案設計中按類制定激勵制度。

2.1 模型描述

根據雙重成本控制標準作用原理，將員工分為樣板員工、一般員工和超標員工三種類型，標號分別為1～m、m+1～i、i+1～j。一般員工的本期成本數據低于基準成本控制標準C0，超標員工的本期成本數據高于基準成本控制標準C0；當員工的實際成本控制水平達到了C0時，說明員工已經達到了對成本控制的基本要求，員工對成本控制是達標的。“基準”成本控制標準的存在，使那些對成本控制盡責盡力的員工不再會擔心自己達不到成本控制標準水平而淪為控制成本的后進者。樣板員工的成本數據低于或等于樣板成本控制標準Cy時，說明他們控制成本繼續保持領先水平，其他員工控制成本水平越是接近Cy，說明他們控制成本的績效愈顯著。企業應根據員工成本控制的實際結果和收益預期值進行有效激勵，對員工提供誘因以促動他們為實現企業成本控制目標做出貢獻［29］。一般員工和樣板員工對企業的成本控制績效均有貢獻，比如積極參與組織成本控制活動、促進員工的隱性知識共享，以工作的熱情鼓舞士氣，幫助他人并與他人合作等。企業應根據員工控制成本績效的大小設置貢獻獎，確定獎勵系數β。超標員工則將根據其成本控制結果偏離成本控制標準的程度受到處罰。

在確定樣板員工的樣板獎勵YK時，重點分析員工對企業內其他員工積極性的影響。企業內一些員工控制成本方面的行為受到其他員工的影響將發生改變，其行為的動力會發生放大或縮小效應［30］。員工在學習“樣板”成本控制標準過程中，會受到樣板獎勵的刺激和樣板員工的激勵，從而產生超越樣板成本控制標準的動力，企業根據樣板員工對其他員工的影響力大小確定獎勵系數yK。

2.2 模型假設

為界定企業成本核算系統功能，剔除不必要因素對問題分析的干擾，明晰員工控制成本業績與獎勵系數關系，保障成本控制標準能夠得到動態優化，使雙重成本控制標準作用下激勵模型的應用具有持續性，在建立模型時，本文提出以下假設條件：

（1）假定企業具有完善的責任成本數據處理系統

實施成本控制需要記錄并處理責任成本數據，企業必須在內部確立責任中心并對中心的責任成本進行成本績效考核。記錄的數據包括員工上期及本期實際成本Ck′，Ck。按照員工K的實際成本數據Ck遞增的順序，將其依次編號1～j。

（2）不考慮各成本核算期內相關因素的大幅變化

由于兩個成本核算期內的各要素價格等因素的變化，影響了員工的上期及本期實際成本比較效果，需要將這些因素轉換成可比數據。本文僅考慮兩個成本核算期內的各影響因素的小幅變化，引入轉換系數θ，將上期的成本數據Ck′轉化成Ck′*θ。

（3）假定員工的業績提高程度會隨著獎勵系數的提高呈現降低的趨勢

員工業績提高程度是樣板獎勵系數y的函數，（C0-Ck）/（θCk-Ck′）=f（y），員工根據各自的效用大小確定自身的參與程度。企業內員工都將參與成本控制，影響最終效果的是員工參與的積極性，員工k的參與成本為C1K。企業實施成本控制的成本是C2，j為員工總數，個體員工負擔成本是。

（4）假定企業的成本控制標準具有持續改進性

成本控制的過程需要對生產經營過程中發生的各種耗費進行計量和監督，不斷發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本的途徑。成本標準將不斷被調整，以反映過去實際成本的降低水平和未來成本的目標設置情況。

3 雙重動態成本控制標準作用下的激勵模型

3.1 傳統標準成本控制下的激勵模型

（1）員工效用函數

員工是成本控制的主體，成本控制績效取決于員參與的動力與程度，而員工參與成本控制的動力產生于他們的需求和動機。它的外在表現是員工控制成本的態度，內在影響因素是激勵效用大小。員工參與成本控制主要體現在參與制定成本控制標準、分析成本控制存在的問題以及分享成本控制的經驗等方面。企業應該界定員工的參與行為、評價員工對成本控制的貢獻。

根據員工控制成本的結果，將其分成一般員工與超標員工，編號分別為1～i，i+1～j。一般員工獲得的獎勵主要來自兩個方面：

首先是個人業績獎勵α1（C0+θCk′-2Ck），α1表示員工單位個人業績獎勵，C0+θCk′-2Ck表示員工本期業績及其同比提高值之和。其次是員工個人對于企業成本控制效益提高的系統貢獻獎勵

超標員工未能達到成本控制基本目標，將要受到組織的處罰。用Rk表示超標員工的負激勵效用，α2表示員工單位個人業績處罰。效用函數Uk為：

（2）企業收益函數

基于個體員工視角的企業收益：

（C0-Ck）表示員工k的本期個人業績，（Uk-C1k）表示企業給予員工k的所有獎勵，C2表示組織實施成本控制的相關開支總和。由此確定整體企業收益TR=

3.2 “基準——樣板”成本控制標準作用下的員工激勵模型

成本控制標準得以有效實施，需建立在員工自愿參與的前提下。企業通過設置“基準”成本控制標準和“樣板”成本控制標準，對員工產生強烈的刺激與示范效應，能夠激發員工的積極性，提高員工的參與度。

（1）員工效用函數

對員工進行分類討論如表1：

表1中員工的編號是按照員工實際成本數據編制的。其中，編號1～m員工的成本區間為（Cy-δ，Cy］，δ表示一個適當小的正數。員工的激勵主要來自于三個方面：個人業績獎勵、主體業績貢獻獎勵和樣板獎勵。樣本獎勵Yk由企業總體收益水平決定，即：

TR表示企業總體收益，yk是企業成本控制業績獎勵率，即每單位的組織收益給員工的獎勵。

編號為m+1～i和i+1～j的一般員工和超標員工，其激勵主要來自于兩個方面：個人業績獎勵、主體業績貢獻獎勵。

表1 成本區間及業績獎勵表

根據以上分析確定員工的效用函數為：編號為1～m

編號為m+1～i

編號為i+1～j

（2）企業收益函數：

TR=∑jk=1TRk

即

將（*）式代入（8）式得：

（3）企業收益最大化下的員工激勵模型求解

實施雙重動態成本控制標準，旨在實現企業收益最大化的同時，提高員工收入水平，實現企業與員工的目標均衡。為計算方便，假設樣板員工只有一名，m=1，f（y）=ay2+by+c，企業設置的樣板獎勵系數為y。基于企業收益最大化原則對模型進行求解：

這里以某汽車發動機制造企業第一季度機加車間10個員工的相關歷史數據作為觀察值。通過算例對模型求解如下：

步驟一：依據企業記錄的歷史數據，對員工業績提升函數進行計算。根據模型假設將業績提升系數定義為關于y的二次函數，通過對該企業傳統獎勵系數和業績之間的觀察結果，模擬雙重動態成本控制標準作用下的業績提升系數，得到a，b，c的值分別為0.6，0.144，0.384，進而得到員工業績提升函數為：

步驟二：為保證獎勵系數設置的合理性，分別將不同獎勵系數值0.02，0.03，0.04代入（10）式進行運算，選擇使得企業收益最大的y值，即0.03作為樣板獎勵系數。

步驟三：一般地，取θ=1.1，θ=1.1，企業在實施雙重成本控制標準時，將相應的獎懲系數設置為α1=0.02，α2=0.01，β=0.05，且基準成本取50%～60%的成本值，C0=65.32；此外，編號為1的員工參與成本為0.37，一般員工參與成本為0.25，不合格員工參與成本為0。根據10個員工基礎期和比較期的成本數據，計算個體員工效用Uk如表3.2所示。效用高于0.2的員工積極性得到提高，效用低于0.2的員工的積極性有待提高。

表2 個體員工效用Uk

4 模型分析

設置成本控制標準的目的不在于使工序的實際成本相對于預設值呈現下降趨勢，而在于促進生產環節的持續改進并由此帶來的成本降低。傳統成本控制標準作用下，企業與員工是控制與被控制的關系，企業希望員工能夠最大限度地降低成本，實現成本控制的最優化，員工則希望在滿足企業最低成本限度的要求下能夠輕松完成個人工作。而在雙重成本控制標準作用下，每一位積極參與成本控制的員工都會得到企業的肯定與適度的獎勵，這使企業與員工的矛盾得到了弱化，每個員工都可能成為成本問題的解決者。企業為提高對員工激勵效用，可以提高個人績效激勵系數α1或者系統貢獻激勵系數β，但所需代價更少的是降低其參與成本C1K。

實施雙重成本控制標準，員工業績提升程度與樣板獎勵系數正相關，企業的收益受到樣板成本控制標準的影響。企業給予的獎勵在不同的成本控制標準作用下有所不同，主要體現在一般員工的個人業績獎勵和系統貢獻獎勵上，一般員工的總體獎勵上升，系統貢獻獎勵的比例有所提高；超標員工的處罰沒有大幅變化。對企業收益影響最大的是樣板員工獎勵YK。一般的物質激勵對樣板員工激勵作用較小，而且會影響企業整體收益。應加大精神激勵，授予其勛章、給予其晉升機會等。基于雙重成本控制標準的績效評價體系和激勵系統是從成本與企業收益角度研究的。員工的業績提高程度會隨著獎勵系數的提高呈現遞減的趨勢，企業的激勵支出將會大于成本控制效益，存在這樣一個動態平衡點，使得激勵支出剛好等于成本控制效益，實現組織收益最大化。

假定相同的企業總體收益TR，兩種模型的企業激勵系數α1，α2，β相等，，則在雙重成本控制標準作用下，成本控制效果更好。實施雙重成本控制標準后，企業可以對個體員工進行有效地績效評價和激勵，從而科學地解決了群體勞動中個人貢獻無法衡量的問題，使得個體偷懶傾向減弱。成本控制激勵系統存在的關鍵問題是成員的“搭便車”行為，雙重成本標準中的隱性激勵效果很大程度上能夠減少這種現象，提升成本控制的效果。

5 結語

本文建立的基于雙重成本控制標準作用下的員工激勵模型，旨在分析實施雙重成本控制標準后員工的激勵效用大小。首先在傳統的單一成本控制標準作用下討論員工的效用函數和企業收益函數，其后加入了樣板成本控制標準，并對效用函數和收益函數做了調整。企業設置“基準”成本控制標準和

“樣板”成本控制標準，能夠克服成本控制激勵系統中成員“搭便車”的行為，對員工能夠產生強烈的刺激與示范效應。在設置相同激勵系數的條件下，企業有更多的收益，員工的效用也有所提高。雙重成本控制標準能夠更好地激發員工的積極性，進一步降低企業成本水平。

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The Research on the Motivation Model based on the Dual Cost Control Standards

MENG Fan-sheng，WANG Xue-song，ZHOU Liang-liang
（School of Economics and Management，Harbin Engineering University，Harbin 150001，China）

Cost control standard setting and incentive to employees is always an important issue in the management science research.With the evolution and change of enterprise environment，Taylor monolayer standard of cost control and incentive system is questioned，and the new concept of double standard cost control appears.The validity of double standard cost control in enterprise，satisfaction degree of employees individual rationality demand and maximization of enterprise profit are closely related.Based on the analysis of employees utility function and enterprise income function under the action of double standard cost control，construct incentive model for meeting the demand of employees individual rationality and enterprise profit maximization.Example of the model for further indicates that the employee incentive model under the action of double cost control standard plays an important role to motivate employees to control costs and improve enterprise income level.

double standard of cost control；utility function；enterprise income；incentive model

1003-207（2014）07-0094-06

F230.9

A

2012-07-04；

2013-11-18

國家自然科學基金資助項目（71072075）；教育部博士點基金資助項目（20092304110017）；黑龍江省自然科學基金資助項目（G201135）

孟凡生（1963-），男（漢族），哈爾濱人，哈爾濱工程大學經濟管理學院，教授，研究方向：成本控制.