會計差錯更正處理探討

楊延波

摘 要：在企業進行會計核算的過程中，經常會在計量、確認、記錄方面出現錯誤，對這些錯誤進行糾正的過程，叫會計差錯更正。對于會計差錯更正的處理，需要根據會計差錯發生和發現的時間，以及會計差錯的重大與非重大分別不同而選擇不同的方法，這些方法的選擇，對會計差錯更正有著非常重要的意義，尤其是在我國目前的會計差錯更正中，包括上市公司的財務報告也屢屢出現，因此對于會計差錯更正的重視具有非常高的現實意義。

關鍵詞：會計差錯；更正；成因；會計處理

按照不同的原因，可以將會計差錯分為不同的種類，根據會計差錯的重要程度，將會計差錯分為非重大會計差錯和重大會計差錯兩種，以及會計差錯發生的時間，可將企業會計差錯分為本期和以前年度兩種，企業會計差錯被發現的時間分類的話，則可以把會計差錯分為年度資產負債表日志財務報告批準報出日之間，以及財務報告批準報出日之后。

1 會計差錯的成因

出現會計差錯的原因是多種多樣的，其中有一些是人為故意造成的差錯，另一些這是因為疏忽或者其他原因造成的，主要表現在以下幾個方面，首先是忽視事實或者是錯誤的使用，比如一個企業對某項建造合同按照商品收入的確認原則確認了收入，但實際上應該按照合同規定的方法對營業收入進行確認，第二種是用錯誤的方式進行賬戶分類及計算，比如某企業購入五年期的國債，想要長期投資，卻錯誤的將賬目記錄短期投資項目，這樣的計算方法，導致了賬戶分類上的錯誤，并且使公司的賬務在資產負債表上流動資產和長期投資分類中也出現了錯誤，第三種是會計估計錯誤，這種錯誤經常出現在對固定資產的使用年限估計，預計使用年限的估計出現多或少的現象時，就會對企業的賬目產生影響造成估計錯誤。人為疏忽在會計差錯的影響中是非常大的，有些時候可能會漏計已經完成的交易，比如說企業已經銷售了一批商品，并且已完成商品的發出工作，已收到貨款并開出增值稅專用發票，這些條件已表明商品銷售已經確認完成，但并沒有在銷售收入賬目中記錄，這種屬于已經完成卻沒有記錄的。還有的就是沒有實現的收入卻提前確認，比如采用委托代銷銷售方式下，已在收到代銷單位代銷清單之后，才可以確認企業營業收入的實現，如果企業在這之前確認營業收入，則屬于提前確認為實現收入。企業應該在本期攤銷的費用，如果沒有在本期期末進行攤銷，也會造成會計差錯，此項差錯是在期末應計項目與遞延項目未予調整，在劃分收益性支出與資本性支出時，也容易出現會計差錯，比如工資支出一般企業管理人員的工資歸入收益性支出，會直接計入當期損益，而是作為工程人員的工資支出，一般作為資本性支出，如果兩者發生混淆，就會出現會計欄目劃分錯誤。

上述的各種問題都是人為的疏忽原因造成的，也有一些會計差錯本身是有些人故意造成的，比如采用法律或者是會計準則等行政法規和規章制度中明確指出不允許使用的會計政策，由此達到規避一些檢查，或者減少企業稅收等目的。比如說，在我國的會計制度規定中明確指出，為了構建固定資產而發生的借款費用，在固定資產沒有交付使用之前，這筆費用應該歸入資本化，以構建固定資產的成本記錄，交付使用后，這筆資產應記入當期損益。但是有些企業將固定資產已交付使用后發生的借款費用也計入固定資產價值，給予其資本化屬性，這在法律法規和會計準則等行政法規條文中是不允許的，同樣也屬于會計差錯。

如果由于上述原因導致企業在會計核算過程中出現差錯，又沒有及時改正的狀況下，可能會使公布的會計報表反應錯誤信息，誤導投資者及債權人，導致會計報表閱讀者的決策和判斷出現失誤，造成公司形象的損失，因此企業應當根據差錯的性質，及時糾正錯誤信息，保證會計資料的真實性合法性，和透明性，從而保證會計信息的可靠性，正確的給投資者和債權人真實的企業會計信息，使企業擁有一個良好的會計形象。

2 會計差錯更正的會計處理

盡管有很多原因可能會導致會計差錯，但對于會計差錯的更正，可以從三個標準來考慮對賬務的處理，第一要從差錯的發現時間上考慮，可以分為年度資產負債日至財務會計報告批準報出日之間發出的差錯，或者當年年度內日后期間之外的其他時間發現的差錯，第二個標準是差錯的所屬時間，可以分為屬于當年的差錯，或者以前年度的差錯，第三種是按照重要程度分，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩種，在這三種標準中，標準一決定了會計差錯更正應遵循及時性原則，而標準二或者三，決定了應更正哪一個會計期間的相關科目，這三個標準，可以形成七種具體的對會計差錯的更正方法。

（1）當期發現的當年度會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調整當期相關項目。例如，2001年12月，發現一項管理用固定資產漏提折舊10000元，則發現時應做如下分錄，并調整相關項目：

借：管理費用10，000

貸：累計折舊 10，000

（2）當期發現的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數，所以處理方法同（l）。

（3）當期發現的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過"以前年度損益調整"科目過渡，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。例如，A公司2001年9月發現 2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積 67，000

盈余公積一法定公益金 33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費用750，000

貸：累計折舊750，000

（4）日后期間發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發現的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發現的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。

（6）日后期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯，其處理方法同（5）。

（7）日后期間發現的報告年度以前的重大會計差錯。其處理方法同（3）。

借：應交稅金一應交所得稅330，000

貸：以前年度損益調整330，000

借：利潤分配-未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積 67，000

盈余公積一法定公益金 33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費用750，000

貸：累計折舊750，000

企業在發生重大會計差錯更正時，應披露：其一，重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。其二，重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

綜上所述，差錯更正對企業有著重大的意義，只有及時核對會計財務信息時會計差錯進行及時更正，建立透明的財務制度，向投資人及社會披露完善的，準確的，詳實的財務信息，才能讓投資人以及可能對公司進行投資的人相信公司的財務健康，使公司獲得一個健康的，經得起社會考察的，良好形象。

參考文獻

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