小企業會計準則實施情況調查報告

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小企業會計準則實施情況調查報告

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量。大力支持小企業發展，對于提高經濟增長活力、有效擴大就業、保持社會和諧穩定、建設創新型國家，具有十分重要的意義。促進小企業健康發展是我國長期堅持的重要方針。近年來，我國陸續出臺了《中小企業促進法》《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》、扶持小微企業的“國九條”政策等一系列法律制度、政策措施，加大政策支持、放寬市場準入、完善社會服務、改善小企業融資，以切實促進中小企業發展。財政部門認真貫徹落實中央精神，與相關部門密切配合，先后出臺了一系列政策措施，綜合運用資金、稅收、政府采購、財務會計制度等多項政策工具，扶持中小企業發展。2011年10月18日，財政部制定頒布了《小企業會計準則》，要求自2013年1月1日起在全國小企業范圍內施行，符合中小企業劃型標準規定的微型企業參照執行，鼓勵有條件的小企業提前執行。《小企業會計準則》的發布實施，是財政服務小企業發展的切實舉措，有利于改善小企業稅收和融資環境，有利于改進和加強小企業內部管理，有利于規范市場經濟秩序、提升政府經濟管理水平，有利于為國家扶持小企業發展各項政策措施的落實提供有力制度保障。

表1　北京市有效問卷統計情況表

為及時了解和掌握小企業會計準則執行情況，2013年以來，與地方財政部門和中小企業信息平臺合作，對小企業會計準則實施情況進行了廣泛深入的調查，在此基礎上，形成了本調查報告，為進一步貫徹實施小企業會計準則，提高小企業會計信息質量，切實發揮會計服務小企業發展的重要作用提供參考。本調查報告共分為4個部分，一是調查基本情況介紹；二是財政部門推動小企業會計準則實施的主要舉措；三是小企業會計準則實施情況調查結果及原因分析；四是相應對策和建議。

一、調查基本情況介紹

2013年9月至11月，我們綜合采用調研、座談、問卷和線上調查等方式，與北京、廣東、深圳、江蘇、上海、湖北、云南等地方財政部門，以及中小企業信息平臺合作，對小企業會計準則實施情況開展了廣泛深入的調查。

與北京市財政局合作，請北京市財政局與市工商局、市地稅局、市國稅局、市經信委協商一致，下發了《關于開展<小企業會計準則>實施情況調查工作的通知》以及《小企業會計準則實施情況的調查問卷》，在全北京市范圍內開展《小企業會計準則》實施情況調查工作。本次活動共調查3 255戶中小微企業，收到有效問卷3 037份，占北京市“第二次經濟普查”中小企業總戶數的1.20%。3 037份有效問卷中，已填寫企業分類的共計2 947份，其中，“零售業”和“工業企業”兩種類別的企業合計994份，占據了全部問卷單位的較大比例（33.73%）。

表2　北京市被調查企業分類統計表

在北京范圍內調研的基礎上，分東、中、西3個片區，選擇小企業數量較多、代表性較強的省市，開展小企業會計準則實施情況深度調研。向廣東、深圳、江蘇、上海、湖北、云南下發了《開展小企業會計準則實施和代理記賬管理工作的通知》，并組成聯合調研小組，于2013年11月，赴以上六省（市），與當地財政、工商、國稅、地稅、工（經）信、銀監等相關部門的人員、小企業主代表、小企業會計人員代表、代理記賬公司代表、小型會計師事務所代表、會計軟件公司代表等與進行了座談，并深入小企業和代理記賬公司進行了實地調研。如，在江蘇省，委托江蘇省財政廳設計了問卷調查，分別對徐州市、蘇州市、鎮江市的小企業發放了問卷調查，受訪企業中，工業企業和批發企業占比較大，合計占到樣本總數的32.91%。

另外，還創新工作方式，與中小企業信息平臺暢捷通公司合作，開展了小企業會計準則執行情況的網絡調查。調查顯示，樣本中的小微企業以民營為主，達到了55.01%，國有企業的比例較低。

表3　被調查企業性質分類（（網上調查統計表）

二、財政部門推動小企業會計準則實施的主要舉措

我國小企業涉及面廣、數量眾多、管理水平參差不齊，為積極穩妥地推進小企業會計準則實施，財政部門主要采取以下措施，大力推進小企業會計準則的平穩過渡和貫徹實施。一是多方聯動，形成合力。2011年10月26日，財政部會同工信部、國家稅務總局、國家工商總局、銀監會聯合發布了《關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》，著力按照各部門職責分工，建立準則實施聯動機制，共同服務小企業健康發展。按照該指導意見的要求，各地財政部門紛紛聯合有關部門，形成貫徹實施小企業會計準則的有效合力。如，江蘇省財政廳、云南省財政廳聯合工商、國稅、地稅、工（經）信、銀監等部門成立了“小企業會計準則實施工作協調領導小組”，并就貫徹落實《指導意見》進行專題研討，制定相關實施方案。二是制度設計，做好銜接。2012年11月，財政部制定印發了《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》，促進小企業有效遵循《會計法》及《小企業會計準則》的規定，做好自《小企業會計制度》向《小企業會計準則》轉換的銜接工作。三是宣傳培訓，夯實基礎。2012年11月，財政部會計司會同干教中心在北京國家會計學院聯合舉辦“全國小企業會計準則宣傳貫徹培訓班”，通過領導講話、政策講解、典型發言和座談交流等方式加強各地對小企業會計準則貫徹實施工作要求的認識，明確要求通過現場培訓、網絡平臺、與專業機構合作、加強繼續教育等多種方式，組織做好小企業會計準則的培訓工作。各地財政部門結合本地實際，統籌規劃，通盤考慮，制定了具體的宣傳培訓方案。四是創新思路，模擬實施。如，為進一步推動各地抓好小企業會計準則的實施工作，為全面實施積累經驗，廣東省自2012年6月起在各地級以上市及順德區的部分企業中模擬實施小企業會計準則。通過模擬實施，及時發現、研究、解決執行小企業會計準則中存在問題，幫助參與模擬實施企業提高制度執行能力，為全省各地全面執行小企業會計準則積累經驗。五是跟蹤調查，掌握情況。如，上海市建立健全了“小企業會計準則實施情況月報制度”，要求各區縣財政局按月向市財政局報送小企業會計準則貫徹實施情況，全面反映小企業會計準則實施的推進速度、存在問題及相關建議。北京市在轄區內廣泛開展小企業會計準則實施情況的抽樣調查，掌握小企業會計準則執行的基本情況。六是培訓咨詢，加強服務。如，上海市在全市各區縣普遍建立了公益性小微企業培訓咨詢基地，面向廣大小微企業負責人和會計人員，重點開展會計、稅收、電算化等基礎知識培訓，受到了小微企業的廣泛歡迎。

三、小企業會計準則實施情況調查結果及原因分析

從調查情況來看，盡管政府部門為推進小企業會計準則的貫徹實施做了大量的工作，監管部門、專業服務機構等方面對小企業會計準則的意義也有了一定的認識，從調查結果來看，小企業會計準則整體執行情況并不盡如人意。具體表現在以下方面：一是小企業會計準則執行比率偏低。一方面，仍然有大量的小企業執行已經廢止的《小企業會計制度》，限制了小企業會計準則效果的充分發揮。如，對北京市的問卷調查結果顯示，3 037份有效問卷中，1 614家小企業即未執行小企業會計準則，也未執行企業會計準則，占到樣本總數的53.14%；據不完全統計，湖北省有各類型的小型企業共計239 764戶，其中，約四成的小企業仍在執行《小企業會計制度》。另一方面，一些小企業既沒有認識到執行《小企業會計準則》的強制性，也沒有執行《小企業會計準則》的意愿。如，與中小企業信息平臺暢捷通合作的網上調查顯示，909份樣本中，38.61%的樣本企業尚未準備執行《小企業會計準則》，財政部門對此也無能為力。二是有些企業會計標準執行不夠規范，存在選擇性執行的問題。如，有財政部門反映，發現有的小企業面臨不同的交易或事項時，僅僅從哪種會計標準對該交易或事項有利出發，選擇性地執行企業會計準則或小企業會計準則。三是現階段，財政部門普遍缺乏對轄區內小企業會計準則執行覆蓋率的全面掌握，只能依靠抽樣調查的方式，因此，難以取得小企業會計準則執行情況的全口徑統計數據。

表4　《小企業會計準則》執行情況（網上調查統計表）

從調查情況來看，小企業會計準則實施過程中存在以上問題，關鍵原因不在于小企業會計準則本身，而在于以下因素：

（一）小企業會計基礎薄弱，對會計工作的了解和重視不足。小企業會計準則實施效果不盡如人意，其中非常重要的原因之一在于大多數小企業管理者對會計工作重視不夠、會計專業人員配置不足、對小企業會計準則的了解不夠。一是小企業管理者普遍存在重稅法、輕會計的現象，他們只關注到企業當下的生存，沒有意識到提高會計信息質量對提升企業管理水平、促進企業可持續發展的重要作用，認為只要成本利潤清楚就行，至于用什么會計準則核算則無關緊要，其認識上的局限性嚴重影響了小企業會計準則的有效實施。二是小企業普遍存在會計專業人員配備不足的問題。調查結果顯示，許多企業平均擁有會計人員不足2人，甚至不滿足會計法關于“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”這一基本要求，會計基礎極為薄弱。如，北京市調查問卷中，2 947家企業中，會計人員合計為5 183人，平均每家僅1.76人。三是有的小企業會計人員缺乏規范核算的意識。如，在座談時，有的小企業會計人員表示，日常進行會計處理時完全依循慣例，并不清楚、也不在意企業到底應當執行什么會計標準。

表5　北京市被調查企業會計人員數量統計表

（二）小企業會計準則的宣傳培訓力度有待進一步加強。為推動小企業會計準則的貫徹實施，各地財政部門聯合相關部門，大力開展了相關宣傳和培訓工作。但是，值得注意的是，盡管小企業會計準則的培訓工作取得了一定的成效，但限于人力、物力等因素，已有的培訓與小企業龐大的數量相比，仍然遠遠不能滿足相關人員的需求。以北京市西城區為例，2012年注冊資本在50萬以下的小企業年檢戶數為25 397戶，但已有的培訓僅僅輻射了3 200家小企業，占比僅為12.60%，相當數量的小企業尚未系統學習和掌握小企業會計準則，有的小企業會計人員甚至不知道有小企業會計準則，準則培訓尚存在大量空白區域，制約了小企業會計準則的有效實施。

（三）小企業中介服務質量亟待提高。由于小企業普遍而言本身財務力量較為薄弱，因此部分不具備設置會計機構和會計人員條件的小企業一般委托代理記賬公司負責企業的會計會計核算、記賬、報稅等系列工作，代理記賬公司專業程度的高低在相當程度上影響了小企業會計準則的執行效果。但是，在調查過程中了解到，部分代理記賬公司專業能力不足、服務意識淡薄，更有大量不具備條件的“黑代理”充斥市場，嚴重影響了代理記賬市場競爭的有序性和服務質量，影響了小企業會計準則的有效實施。另外，調查結果顯示，越來越多的小企業、代理記賬公司采用會計軟件進行會計信息的錄入和處理，但有些小企業會計軟件或者因為本身設計存在問題，或者因為未對小企業提供軟件升級服務，導致軟件產品不符合小企業會計準則規定，影響了小企業會計準則的有效實施和小企業會計信息質量的提升。

（四）小企業會計準則執行監管乏力，財政部門缺乏有效抓手。《小企業會計準則》規定，自2013年1月1日起，小企業會計準則在全國小企業范圍內施行，原《小企業會計制度》同時廢止。但是，在調查過程中，我們發現，不僅有些小企業人員，甚至稅務部門也存在認識誤區，以為小企業會計準則是自愿執行，而不是強制執行。究其原因，很大程度上在于會計管理機構與小企業沒有業務往來，沒有抓手也沒有平臺，缺乏有效溝通，因此對小企業的情況不掌握、不聯系、不密切，同時也缺乏監管手段，導致小企業普遍只重視稅務監管，忽視會計監管。如，在與中小企業信息平臺合作開展的網上調查中，32.62%的受訪者表示，執行《小企業會計準則》是出于稅務部門的要求；僅13.44%的受訪者表示，執行《小企業會計準則》是出于財政部門的要求。

表6　執行《小企業會計準則》原因（網上調查統計表）

（五）與工商、稅務、銀監等相關部門的合作有待進一步加強。

一是小企業會計準則執行信息尚未嵌入工商、稅務系統，導致無法獲得小企業會計準則執行覆蓋率等基本信息。工商、稅務等部門是小企業信息的主要使用者，也是收集小企業會計準則執行信息的最佳途徑。如工商局部門可以通過年檢系統、稅務部門可以通過稅收征收管理系統，要求小企業報送小企業會計準則相關信息，了解并掌握轄區內所有小企業是否執行小企業會計準則或企業會計準則等基本情況，引導小企業按照小企業會計準則或企業會計準則提供管理所需的財務報表。但是，在實際工作中，許多地方尚未在稅務等系統中增加小企業會計準則等會計標準相關信息。如，北京市工商局在2012年企業年度年檢中調整了《企業年檢報告書》，增加了“是否已經使用小企業會計準則”一項內容的填寫，為下一步《小企業會計準則》的使用情況提供了數據統計基礎，但這項工作目前尚未在系統中真正實施；稅務部門稅收征收管理系統的“執行何種會計準則制度”欄目中，尚未將“小企業會計準則”列入其中，導致無法通過納稅申報系統取得小企業會計準則執行情況的基本信息。

二是稅務部門稅收優惠適用的“小型微利企業”概念，與小企業會計準則中使用的《中小企業劃型標準》不同，導致小企業會計準則未能真正與稅收優惠實際相結合。根據《關于貫徹實施<小企業會計準則>的指導意見》規定，小企業按照《小企業會計準則》或《企業會計準則》進行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業的低稅率等優惠政策，而企業是否符合小型企業標準，應當根據《中小企業劃型標準》予以判斷。但在實際工作中，稅務部門實際使用的所得稅和增值稅優惠條件的判斷標準，均不同于《中小企業劃型標準》的相關規定，從而導致執行小企業會計準則的企業未必能夠真正享受到稅收優惠。

三是采用小企業會計準則，并未助力小企業獲取信貸支持。通過調查了解到，盡管《關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》中明確規定，“對會計核算健全、具有良好會計信用的小企業，應優先提供信貸支持”。但在實際工作中，銀行在對小企業做出信貸決策時，仍然主要基于是否有抵押、擔保等因素做出判斷，是否采用小企業會計準則或企業會計準則進行規范的會計處理，并未對小企業申請銀行貸款帶來實質性幫助。

四、相應對策和建議

針對小企業會計準則實施過程中發現的問題和原因分析，從操作性角度出發，提出相應對策和建議如下：

（一）進一步加大對小企業會計準則的培訓工作，夯實準則執行的基礎。調查結果顯示，絕大部分被調查的小企業認為當前的培訓尚不充分，還需要加強。如，在與中小企業信息平臺合作開展的網上調查中，僅10.23%的受訪者認為小企業會計準則培訓已經很充分，28.16%的受訪者表示根本沒有參加過相關培訓。因此，建議從以下方面入手，進一步加大培訓工作：一是加強與工商、稅務、經信、銀監等相關部門的配合，從會計信息使用者的需求出發，共同做好小企業會計準的培訓工作，提高相關部門、小企業管理者和會計人員等對小企業會計準則意義的認識和內容的把握。二是在會計從業資格、繼續教育中加大小企業會計準則相關內容。三是創新方式，在大力加強小企業會計準則現場培訓的同時，充分利用網絡平臺，探索與小企業信息平臺等服務機構開展合作，共同做好小企業會計準則的線上培訓工作。四是及時整理和解決小企業提出的問題，并考慮適時發布解釋公告，及時解決小企業會計準則執行中的問題，引導企業有效執行小企業會計準則。

（二）進一步規范代理記賬公司和會計軟件公司，規范小企業會計準則服務市場。一是建議考慮通過政府購買代理記賬服務、加強市場監管等舉措，規范代理記賬服務市場，促進其有序運行。二是建議積極探索政府購買財務軟件的使用權，提供給小企業使用的有效模式。調查結果顯示，對于小企業管理者而言，判斷財務軟件好壞的標準，往往不是該軟件是否符合準則規定，而是該軟件的價格；對于基層會計人員而言，“軟件是這么定的”比“會計準則是這么定的”可能更有操作性和現實意義。因此，建議推動加強小企業信息化基礎服務建設，如通過政府購買服務等方式，規范小企業會計準則軟件的設計和升級，推動小企業會計準則的有效實施。我們了解到，上海已經開始通過政府購買小企業代理記賬服務，這正是政府探索使用財政資金支持小企業發展的新思路、新方法，值得關注和考慮推廣。

表7　影響《小企業會計準則》執行效果的原因分析（網上調查統計表）

（三）進一步加強與相關部門的溝通和合作，強化準則執行的監管合力。一是進一步加強與工商、稅務、經信、銀監等相關部門的信息合作。積極與工商、稅務等部門溝通，爭取早日實現將小企業會計準則執行信息納入工商年檢、稅務征管等系統，積極推動部門聯動，加強信息共享、資源整合和優勢互補，爭取相關部門共同打造包括納稅、融資、代理記賬、會計信息統計等功能的小企業公共服務平臺。二是進一步加強與相關部門的獎勵合作。爭取與稅務部門、銀監部門、我部企業司等加強合作，對規范執行小企業會計準則的企業在稅收優惠、信貸支持、技改資金等方面做適當考慮。三是進一步加強與相關部門的監管合作。加強與相關部門的監管合作是解決會計管理機構小企業會計準則監管手段不足的有效途徑。如，北京市大興區財政局已計劃著手組建有關部門（財政、工商、稅務、經信委等）對全區中小企業貫徹執行小企業會計準則的運行監管聯合辦公機構，擬建立一套切實可行的運行管理監督機制，值得予以關注。

(財政部會計司供稿)