增值稅轉型對地方稅收收入波動的影響研究*

韓志光　侯雅虹

【摘 要】 增值稅轉型會影響增值稅收入、城市維護建設稅和企業所得稅等地方政府稅收收入，對地方政府財政收入產生深遠影響。針對增值稅轉型對稅收收入波動產生雙邊作用的問題，根據增值稅及以增值稅為稅基的城建稅、教育費附加、企業所得稅建立增值稅轉型影響地方稅收收入模型，以統計年鑒作為數據來源對增值稅非試點省份進行數據分析。研究結果顯示，地方政府稅收收入僅僅相對實行生產型增值稅而減少了，在預期地方經濟快速發展的情況下地方政府的財政收入會明顯增加。增值稅轉型對地方政府稅收收入波動影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小，增值稅轉型不會導致各省份財政收入的劇烈動蕩。

【關鍵詞】 增值稅轉型； 消費型增值稅； 稅收收入； 財政收入

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0096-03

一、引言

增值稅是以商品（或者應稅勞務）在企業經營流轉過程中所產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國財政收入中稅收收入是最重要的一部分，而稅收收入中增值稅收入所占比重最大。從2004年開始我國在東北三省一市試點消費型增值稅，2007年至2008年將試點范圍擴大到中部六省老工業基地城市、內蒙古東部和四川地震災區等。自2009年起，我國在全國范圍內所有行業均實行消費型增值稅。由于增值稅在我國財政收入中所占的重要地位，增值稅由原先的生產型全面轉變為消費型后會在短期內減少增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅收收入，同時會在短期內增加企業所得稅。增值稅轉型對地方政府稅收收入波動產生了雙邊作用，因此增值稅轉型必然會對我國地方政府財政收入產生影響。本文建立增值稅影響地方財政收入的模型，研究增值稅轉型對地方財政收入的影響程度，并提出一些建議。

二、增值稅轉型對財政收入影響的研究現狀

由于世界上只有我國實行了增值稅由生產型向消費型的轉變，因此國外關于增值稅轉型的研究比較少，國內研究增值稅轉型的比較多，大多數集中在對試點地區財政收入的研究上。楊震、劉麗敏（2006）統計了數省市的增值稅轉型帶來的經濟影響，得出了增值稅轉型在局部會給地方政府帶來財政危機的結論，認為中央政府應該設立短期的財政支持基金。程瑤、陸新葵（2006）對增值稅轉型的影響進行實證研究，也認為增值稅轉型會使財政收入明顯減少，轉型時必須考慮得更加全面。駱陽、樊良生（2009）用實證方法研究了增值稅轉型對中部六省的影響，驗證了董樹奎的觀點。楊志安（2010）比較了東北三省和中部六省增值稅轉型的相同點和不同點，認為應該逐步擴大增值稅轉型范圍。陳燁等（2010）研究了增值稅轉型對宏觀稅負、就業以及宏觀經濟運行產生的負面影響，認為應該采取無歧視生產型增值稅減稅政策來替代增值稅轉型。部分學者持有不同的觀點，尤新民（2005）研究了東北地區的試點行業，分析了增值稅轉型對企業和社會產生的影響，認為東北地區增值稅轉型對財政收入影響不大，影響宏觀經濟的主要因素是企業對稅收優惠資金的使用。

當前針對實行全面的增值稅轉型后對地方稅收收入波動影響的研究成果較少，多數研究選取2009年全國范圍內實行消費型增值稅以前的數據，而且多數集中在進行試點的地區，缺少以非試點地區估測增值稅對地方稅收收入和財政收入影響的實證研究。本文通過理論分析增值稅轉型對非試點的各省造成的影響，并用2009年全面轉型以后的數據，采用逆向計算法推算轉型前的稅收和財政收入，建立增值稅轉型影響地方財政收入模型，以驗證模型的有效性和準確性。

三、增值稅轉型對地方稅收收入波動影響分析建模

（一）數據來源

在進行數理分析之前，研究首先進行以下假定：（1）轉型前后增值稅稅率均為17%，且只考慮增值稅的一般稅率，增值稅稅收由地方政府和中央政府按25%和75%分享；（2）固定資產必須交付使用后才允許抵扣；（3）城市維護建設稅稅率根據納稅人所在地不同分為7%、5%、1%，為方便計算對城市維護建設稅取均值6%，而1%的城市維護建設稅適用于所在地不在城市市區、縣城、建制鎮的納稅人，由于公司樣本較少因此不適宜計入均值；（4）假定企業固定資產折舊年限為10年，且采用直線法計提折舊。

在進行數據處理時，剔除掉東北三省和中部六省及內蒙古和四川地震災區的51個縣市區所在省份，這些省份在2009年以前先后進行了增值稅轉型試點。涉及省份有河北、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆，本文所有數據來自2010年中國統計年鑒和各省份2010年度統計公報。

（二）增值稅轉型影響地方財政收入模型

2009年我國在全國范圍內實行了消費型增值稅，因此本次研究以2009年的數據為基準，逆向計算生產型增值稅情況下地方財政情況。根據上述理論分析，如果以2009年的數據為基準，2009年仍采用生產型增值稅的情況下，增值稅、城市維護建設稅、教育費附加會增加，企業所得稅會減少。因此假定2009年仍然實行的是生產型增值稅，則有如下公式：

式中VAT代表增值稅地方增收額，VATB代表增值稅抵扣稅基數，r代表增值稅稅率17%，R代表地方政府分攤增值稅收入的比率25%。

增值稅抵扣稅基數的計算公式如下：

四、研究結果

（一）增值稅轉型對地方政府增值稅、城建稅和教育費附加、企業所得稅的影響

根據公式（1）至公式（4）可以得出各省份增值稅的增收額、城市維護建設稅和教育費附加增收額、企業所得稅減少額，如表1所示。

由表1可以看出增值稅增收、城建稅和教育費附加增收、企業所得稅減收比較多的省份是江蘇、山東、河北三個省，比較少的是西藏、青海、海南三個省。

（二）地方財政收入變化endprint

根據增值稅轉型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉型相關的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態發展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉型會導致地方財政收入相對減少。隨著經濟的發展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應當認真貫徹落實增值稅轉型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經濟快速發展。

五、結束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉型對地方財政收入的影響。研究結果顯示增值稅轉型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經濟的發展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉型也不會使各省份產生財政困難的問題。增值稅轉型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復征稅，極大地促進產業結構調整，可以推動經濟增長，促進地方經濟更好地發展，建議地方政府應穩健地實行增值稅轉型。

【參考文獻】

[1] 程瑤，陸新葵.增值稅轉型對經濟結構影響的實證分析[J].中央財經大學學報，2006（9）：11-14.

[2] 駱陽，樊良生.增值稅轉型對中部六省地方財政收入影響效應實證研究[J].中國管理信息化，2009（1）：44-46.

[3] 楊志安.東北三省與中部六省增值稅轉型比較及深入改革對策[J].涉外稅務，2010（12）：31-33.

[4] 陳燁，張欣，寇恩惠，劉明.增值稅轉型對就業負面影響的CGE模擬分析[J].經濟研究，2010（9）：29-42.

[5] 楊震，劉麗敏.增值稅轉型對地方政府財政收入影響的實證研究[J].稅務研究，2006（5）：43-47.

[6] 龍新民.東北地區部分行業增值稅轉型對企業稅收負擔影響的比較分析[J].稅務研究，2006（3）：105-109.endprint

根據增值稅轉型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉型相關的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態發展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉型會導致地方財政收入相對減少。隨著經濟的發展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應當認真貫徹落實增值稅轉型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經濟快速發展。

五、結束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉型對地方財政收入的影響。研究結果顯示增值稅轉型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經濟的發展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉型也不會使各省份產生財政困難的問題。增值稅轉型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復征稅，極大地促進產業結構調整，可以推動經濟增長，促進地方經濟更好地發展，建議地方政府應穩健地實行增值稅轉型。

【參考文獻】

[1] 程瑤，陸新葵.增值稅轉型對經濟結構影響的實證分析[J].中央財經大學學報，2006（9）：11-14.

[2] 駱陽，樊良生.增值稅轉型對中部六省地方財政收入影響效應實證研究[J].中國管理信息化，2009（1）：44-46.

[3] 楊志安.東北三省與中部六省增值稅轉型比較及深入改革對策[J].涉外稅務，2010（12）：31-33.

[4] 陳燁，張欣，寇恩惠，劉明.增值稅轉型對就業負面影響的CGE模擬分析[J].經濟研究，2010（9）：29-42.

[5] 楊震，劉麗敏.增值稅轉型對地方政府財政收入影響的實證研究[J].稅務研究，2006（5）：43-47.

[6] 龍新民.東北地區部分行業增值稅轉型對企業稅收負擔影響的比較分析[J].稅務研究，2006（3）：105-109.endprint

根據增值稅轉型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉型相關的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態發展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉型會導致地方財政收入相對減少。隨著經濟的發展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應當認真貫徹落實增值稅轉型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經濟快速發展。

五、結束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉型對地方財政收入的影響。研究結果顯示增值稅轉型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經濟的發展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉型也不會使各省份產生財政困難的問題。增值稅轉型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復征稅，極大地促進產業結構調整，可以推動經濟增長，促進地方經濟更好地發展，建議地方政府應穩健地實行增值稅轉型。

【參考文獻】

[1] 程瑤，陸新葵.增值稅轉型對經濟結構影響的實證分析[J].中央財經大學學報，2006（9）：11-14.

[2] 駱陽，樊良生.增值稅轉型對中部六省地方財政收入影響效應實證研究[J].中國管理信息化，2009（1）：44-46.

[3] 楊志安.東北三省與中部六省增值稅轉型比較及深入改革對策[J].涉外稅務，2010（12）：31-33.

[4] 陳燁，張欣，寇恩惠，劉明.增值稅轉型對就業負面影響的CGE模擬分析[J].經濟研究，2010（9）：29-42.

[5] 楊震，劉麗敏.增值稅轉型對地方政府財政收入影響的實證研究[J].稅務研究，2006（5）：43-47.

[6] 龍新民.東北地區部分行業增值稅轉型對企業稅收負擔影響的比較分析[J].稅務研究，2006（3）：105-109.endprint