建立會計誠信機制 發展誠信經濟

王 靜

（大連金帝建設工程有限公司，遼寧 大連116033）

市場經濟越發展，會計工作越重要。市場經濟是誠信經濟，會計是誠信行業。具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。 朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

在市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。 進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游移于社會經濟之外，而具有了更為明顯的社會性和現實性。而會計信息的失真必將引起國家經濟秩序的混亂，引發全社會對會計信息的不信任，導致會計誠信危機。 應該說，會計信息失真是會計誠信危機的根源。

1 會計誠信缺失的主要原因

隨著社會主義市場經濟體制的建立，人們的職業道德榮辱觀念發生了深刻的變化，一些原有的道德榮辱規范已經不能完全適應新形勢的需要，而新的道德規范尚未形成，出現了一些會計職業道德失范的問題。 如銀廣夏事件、鄭百文事件等，造成了很壞的影響。 我認為造成這些現象的原因主要有以下方面：

1.1 市場體系不健全

目前，誠信不足、會計職業道德失范的第一原因是市場體系不健全、人們的榮辱觀念不適應時代和社會的需要、市場透明度低導致誠信激勵機制不足。 我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發現，并得到應有的懲罰。 現階段我國市場的特點決定了市場本身不具備誠信保證機制，沒有能力對違規交易者給予足夠的懲罰，并使市場主體自發形成誠信約束機制和道德規范。 社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監督機制。

1.2 信用制度不健全

誠信不單是一種契約，更是制度的反映和體現，誠信制度的不完善是導致信用關系危機的深層次原因。一個有序的信用體系是建立在一個有效市場經濟制度基礎之上的。 目前，我國還沒有完全確立起企業自主經營、公平競爭、有效監管的市場制度；金融制度、財稅制度、投融資制度還很不完善，使信用活動缺乏制度約束，其中最根本的是有效的產權制度。 產權明晰是達成一切交易的必要條件，也是形成正常信用關系不可或缺的條件。 產權界定不清，將使行為主體無法對自己的行為結果進行準確的預見， 增加交易費用與信用活動的不確定性，造成社會福利大幅度下降；財產權利得不到很好的保護就會造成行為主體缺乏遵守信用的內在動力，產生急功近利的短期行為，從而破壞市場經濟秩序。

1.3 會計人員身份不獨立

每個行業都有相應的職業道德規范，會計行業也不例外，每名會計人員在接受專業知識訓練的同時， 也都接受過會計職業道德的教育。從總體上說，會計人員本身都是愿意遵守職業道德，不愿意做假賬或做出不誠信行為的。 但從現實中一些事件分析，會計人員卻往往都不是自主地處理各項業務，也就是說，會計人員身份不獨立。 依照《會計法》的規定，我國會計人員實際上具有雙重身份，他們既要維護企業的利益，又要代表國家、投資者監督企業的財務收支。 然而，在實際工作中，會計人員是完成不了其雙重職能的。因為會計人員置身于企業，他們自己能否在一個企業工作下去，除自身因素外，主要取決于這個企業的負責人。 會計人員的工資、獎金、福利及在職消費等，都要由公司經理等負責人決定，會計人員的任用、調動、撤職或免職等重大人事問題也掌握在這些人手中。 在這種情形下，會計人員的工作只能是對企業負責，對經理負責，按企業負責人的旨意要求進行會計核算。 所以，只要公司負責人想做假賬，對會計人員來說，除非不怕受到處分乃至被開除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領導的意志的。

1.4 執法不嚴

處罰力度不大，缺乏威懾力，導致會計職業道德失范行為的產生。

首先，目前我國經濟立法滯后。 現有法律雖然對部分不誠信行為提供了法律依據， 但還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為，使信用活動缺乏法律支撐，道德失范者逃之天天。其次，法律監督機制的不健全，在執法過程中存在著有法不依、執法不嚴、違法不糾的現象。監督組織不完善，監督內容不完備，致使法律監督力度不夠，不能對企業形成有效監督機制。權利缺乏有效的法制監督，行政權利干預執法，致使腐敗現象屢禁不止， 嚴重破壞了市場競爭秩序和社會經濟秩序。法律體系的不完備導致了企業與執法部門之間、 企業與銀行之間、企業與企業之間的非對稱信用關系的存在， 其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。

2 建立、健全會計誠信體系

會計誠信教育是培養和塑造會計人員高尚道德的系統工程。會計誠信教育的目的，是培養會計人員公正、客觀的職業道德和正確、謹慎的職業作風，最終形成良好的會計職業人格。 提高會計誠信度和公信力，維護會計職業道德，是會計教育發展的根本。會計誠信體系建設是一個龐大的社會系統工程，涉及面大，需要形成全社會講信用的大環境，著重建立五個方面的機制：

2.1 建立健全會計法制

把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。 會計誠信信念是會計誠信的前提，會計誠信文化是會計誠信的紐帶，會計誠信制度是會計誠信的機制，它們都是維系會計誠信的重要基礎。 增加誠信立法、強化會計誠信立法無疑使那些心懷僥幸心理的造假者知難而退，達到有效的事前控制效果。 制定會計誠信專門法規，不僅是整個社的意愿和期望，同時顯示了政府、立法、執法機構及社會公眾對杜絕會計造假的堅定決心和信念。

2.2 加強會計職業道德建設

將會計誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容。現在各類會計教育盡管很多，但注重會計誠信教育的并不多，這不能不說是一個缺憾。因此，我們要針對會計教育中職業道德弱化的現狀，把會計誠信教育作為會計教育和會計職業道德建設的么一重要內容，加強學生和會計人員的誠信教育。 會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。 要注重道德標準和敬業精神的灌輸，強調會計誠信是最基本的會計原理，使學生一開始學習會計就認識到會計誠信、職業道德的重要性，樹立起會計職業的尊嚴感。

2.3 建立會計信息披露制度，推進會計信息共享

會計信息是會計資源，更是社會資源，持續的信息公開制度有利于消除市場信息的不完全和不對稱，抑制造假和欺詐。 要利用先進的技術手段和工具促進會計資源的信息化管理， 提高會計信息的透明度，加大信息披露的頻率，改進信息披露的內容，適當增加財務報表附注，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善和嚴格規范關聯方交易行為及信息的披露，加強對現金流量信息的呈報和考核，滿足社會各界對會計信息的需要， 同時制定專門的法規對會計信息的管理提供保證，讓會計工作置于更加規范的制度環境下，促進誠信建設。

2.4 培育會計誠信環境，完善內部約束機制，健全外部監督機制

建立會計行為者誠信檔案。誠信檔案當包括我國所有的會計從業人員及企業負責人。 具體信息包括：基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。 誠信檔案主要記錄會計人員基本情況、誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。 建立會計誠信檔案制度，對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強會計自律性管理的有效手段，使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。

總之，誠信能否被社會廣泛接受，關鍵是它是否符合社會發展的必然趨勢，是否符合時代的特點和要求。市場經濟需要會計誠信，所以對未來我們應該樂觀態度。