內部審計質量控制的必要性及重要意義

梁峰

(江蘇油田油建工程有限公司,江蘇揚州 225261)

內部審計質量控制的必要性及重要意義

梁峰

(江蘇油田油建工程有限公司,江蘇揚州 225261)

近年來,隨著市場經濟的不斷發展,內部審計在組織治理中所扮演的角色日益受到關注,學術界和實務界都希望通過內部審計職能的優化來解決公司治理、風險管理、內部控制領域出現的問題和面臨的挑戰,并以此來促進整個組織的改善。在這樣的大背景下,加強內部審計質量控制就顯得尤為必要和重要。本文闡明了內部審計在經濟實體中必要性,同時對強化內部審計質量的重要意義進行了表述,對于有效發揮內部審計在經濟主體中的作用,具有很強的建設性、指導性和針對性。

內部審計 質量控制 必要性 重要意義

隨著我國市場經濟的迅猛發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，這些都給內部審計帶來了新的課題，內部審計發現問題，預防問題發生，為管理服務，這些作用的有效發揮，就必須提高內部審計的質量，因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。

1 內部審計質量控制的定義與標準特點

1.1 內部審計質量控制的定義

在我國，對內部審計質量控制的最新定義，是由中國內部審計師協會，在2005年5月1日開始公布實施的《內部審計具體準則第19號-內部審計質量控制》(以下簡稱為《質量控制準則》)中規定的，在其第2條中規定：“內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合《內部審計準則》的要求而制定和執行的政策和程序”。國際上，國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》中也有類似的規定。

1.2 內部審計質量控制標準的特點

判斷內部審計質量優劣的行業標準在全國范圍內只有一個，即《內部審計準則》。審計工作按照其執行的，其審計質量就高；反之就低。然而，在實際工作中情況要復雜得多。由于不同人對《內部審計準則》的理解不同，準則中的許多規定可以有不同的解釋，從這里可以看出，判定審計質量高低的標準不全是清晰的，而有模糊的一面，不同人對某一具體審計服務質量高低的判斷，可能會產生完全相反的結論。

2 內部審計質量控制的必要性

2.1 理論上的必要性

2.1.1 加強審計質量控制關系著內部審計功能的實現效果

審計準則規定了審計工作所要達到的質量標準，審計質量控制就是由審計準則直接導出的 “為了確保審計工作符合審計專業標準和工作規范而制定的方針和措施”，它通過對各控制環節的有效管理，分層次實施審核、監督和責任追究使審計工作質量得以全面提高，其直接目的是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，更好的達到審計目的，實現審計職能[1]。審計質量是審計工作的生命，它直接影響到審計監督作用的發揮水平，強化審計質量控制是提高審計質量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優劣的標準。

2.1.2 加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的必然要求

內部審計和其他活動一樣，受行業標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業領域內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術、履行應有的職業審慎性、作為道德倡導者。《內部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業務、報告結果、監測進程等具體環節。《職業道德規范》中的行為規則，為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、統一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統一平臺的基礎上。如果把內部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規則，那么裁判員首先應該具備良好的職業道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

2.1.3 內部審計新定義和職能轉化需要加強內部審計質量控制

國際內部審計師協會的內部審計標準委員會通過了修訂了的內部審計新定義表述為：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現其目標[2]。就企業而言新定義突出變化在于明確了內部審計的目標是增加企業價值和改善經營，內部審計只有與企業的目標和經營戰略相結合，才能為企業創造價值。

面對內部審計職能的這種轉變，就需要對質量控制各環節有側重的加強，具體分析就是：強化質量控制審計立項環節以確保其重要性、針對性和可行性，保證審計立項不偏離企業的經營目標，為增加價值服務。搞好審前調查以時時掌握審計對象不斷變化的情況；加強與企業其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點突出針對性強的審計方案，為實現企業目標共同努力。嚴格作好日記和審計工作底稿的質量控制，以便很好的分清審計責任和防范風險，在保證審計質量的同時也為企業對實施某一經營目標的過程管理提供了依據；同時加強質量控制中的技術支持和信息技術更新以便實現內部審計部門在技術條件上與各部門成功“對接”，更好的配合達到共同目標。

2.1.4 是全面質量管理的內在要求

全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優服務就是從質量即利潤的觀念出發，以最小的成本幫助組織實現最大利潤。它要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現組織目標。

2.2 現實必要性

2.2.1 適應經濟體制改革的需要

國有企業改革和非公有制企業健康發展需要建立現代企業制度和與之相適應的現代內部審計，內部審計在企業特別是國有企業改革發展中的作用發揮如何，關鍵看內部審計質量如何，因此，強化內部審計質量控制，提高審計質量，是建立現代內部審計、完善質控體系的需要，也是較好發揮其對本企業各部門的審核監督和評價職能的需要，對經濟體制改革具有重要推動作用。

WTO五年保護期將過，我國各市場主體將全面融入國際經濟體系，內部審計的各個對象都要服從WTO規則應對各種風險和挑戰，就要求我國的內部審計部門應充分借鑒國際內部審計先進理論、技術和經驗，與國際標準接軌，將我國的內部審計事業融入世界內部審計一體化之中，以服務本市場主體參與國際競爭，同時促進我國內部審計事業的快速發展。作為內部審計生命線的審計質量無疑成為國際市場主體衡量我國內部審計工作的重點，在國內沒有統一內部審計質量標準的情況下，加強內部審計質量控制提高審計質量，使我國的內部審計工作既適應國際標準化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。

2.2.2 發展內部審計質量現狀和內部審計事業的需要

對比我國，作為審計質量核心的審計成果的質量和水平不高仍是當前影響審計監督作用發揮的關鍵問題，也是與發達國家差距中比較突出的一點[3]。影響審計質量的因素表現突出的有以下幾個方面：第一是審計環境不理想。傳統的人情世俗因素和利益關系的影響，內部審計的獨立性很難得到理想的保障，有些內部審計工作部門缺乏與時俱進的精神，內部審計的作用有限，地位不高，在領導的心目中處于可有可無的地位[4]。第二是審計隊伍素質跟不上時代發展要求。時代發展要求綜合性人才，現在的審計人員一般知識結構陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應付復雜工作局面，審計人員開拓創新的意識比較薄弱，宏觀意識和現代審計意識不強，思維方式單一落后；第三是審計質量管理體系不完善，審計質量責任不明確。執行審計規范不嚴格，質量責任追究制度流于形式，審計質量自然難保障。審計責任制的不健全或不能認真貫徹執行的結果就是責任主題不明確，一旦出現審計錯誤，責任不明落實不到位，結果不了了之，惡性循環；第四是審計人員質量風險意識淡薄。審計人員為完成任務而忽視了審計質量的要求，審計項目多，精品工程少，一些審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質量控制，這使審計監督范圍縮小，留下了風險隱患；另外還有審計質量標準不健全，審計人員選拔錄用控制乏力等原因。

3 加強內部審計質量控制的重要意義

3.1 有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況

內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環節，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執行主管進行監督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體，既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況。

3.2 能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽

企業高級管理層在做出戰略規劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執行的，執行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠[5]。可是職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內部審計具有上述職能，建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威性。

3.3 有利于提高內部審計師工作效率和專業技能

內部審計師工作效率表現為完成既定目標所耗費資源的多少[6]。成本效益原則是內部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風險評估的基礎上，優先審計風險較大的活動領域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內部審計師都應按照質量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質、按量、按預算完成審結任務，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發生，盡可能地節約費用開支。內部審計師所必要的專業技能包括內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等。加強質量控制，可以促進內部審計師在工作中不斷地總結經驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業水準，更好地勝任本職工作。

4 結語

在建立市場經濟為導向的現代化、科學化組織管理制度的要求之下，內部審計質量好壞，是關系到其能否發揮更大作用的關鍵，也只有提供了高質量的內部審計服務，內部審計才能滿足現代社會對內部審計的需求。

總之，加強內部審計質量控制是一個不間斷的過程，當既定的控制目標得以實現后，應及時對其進行補充修訂，使之不斷完善，從而使內部審計在組織中發揮更大作用。

[1]鄭力.認真學習貫徹十六大精神積極向現代內部審計進軍.中國內部審計,2004(3)：5～7.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室編.審計.中國財政經濟出版社,2004：36.

[3]張暉.解度內部審計新定義.中國內部審計,2003(5)：34.

[4]黃道國.審計質量現狀分析及對策研究.中國內部審計,2003(10)：23.

[5]趙保卿.企業內部審計質量控制探討.審計與經濟研究,2001(1)：24～27.

[6]李勝利.談內部審計的質量控制.審計師,2004(8)：198.