淺析“營改增”稅制改革對物流行業的影響及對策
——以冀運亞通物流公司為例

李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧大連116052）

【財稅審計】

淺析“營改增”稅制改革對物流行業的影響及對策
——以冀運亞通物流公司為例

李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧大連116052）

“營改增”稅制改革對物流企業優化投資結構及企業結構調整、精準核算納稅和減輕稅收負擔等具有積極影響，但稅改后有些物流企業出現了稅負加重、利潤下滑和流動資金減少的現象，主要原因為：增值稅稅率由3%上升為11%，一般納稅人在取得交通運輸業增值稅專用發票才可抵扣7%的增值稅，且可抵扣進項稅減少，物流輔助服務稅率由5%提高到6%。以冀運亞通物流公司為例，分析了“營改增”稅制給物流企業帶來的影響，提出物流企業應合理運用國家差額納稅政策，優化經營結構，合理控制經營成本，降低經營風險等對策建議。

營改增；營業稅；增值稅；物流行業

一、營業稅改征增值稅概述

（一）營業稅改增值稅的內容及必要性

物流業是復合型服務業，其發展與其他行業相輔相成，在我國經濟建設中起著重要作用。2013年8月1日，全國范圍內交通運輸業和部分現代服務業開始執行增值稅制，物流行業納稅人由原來繳納營業稅改為繳納增值稅（簡稱“營改增”）。上海試點方案將“交通運輸業”劃分為“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩個應稅項目，其原適用稅率為3%，“營改增”后適用稅率分別為11%和6%。

此次“營改增”稅制改革順應了市場經濟發展的需要，是國家性減稅的重要舉措，對社會經濟的發展有著積極的促進作用，消除了舊稅制中“全部征收，重復征稅”“兩稅并存，抵扣中斷”和“區別對待，政策歧視”等弊端，為企業發展擴充了空間。“營改增”稅制對物流企業稅務成本核算產生了非常重要的影響。

（二）“營改增”對物流行業的有利影響

1.促進物流企業結構調整和發展方式的轉變

此次“營改增”稅制改革，不但會使物流企業發展能力得到強化，還能促使其進行專業分工，可有效優化物流企業投資結構及企業結構。因為物流外包已成為物流行業發展的趨勢，在以往的營業稅與增值稅并行的稅收模式下，物流行業外購的固定資產和燃料繳納的增值稅無法抵扣，這樣就形成了營業稅、增值稅的雙重納稅稅制，使物流行業稅收負擔加重。因此，很多物流企業為了避免重復征稅都在向健全企業內部生產服務的生產經營模式發展。“營改增”的推行有利于促進物流行業的專業化分工。因此，營業稅、增值稅的稅制改革有利于促進物流行業的經濟結構調整和發展方式的轉變。

2.減輕物流企業的稅收負擔

實行“營改增”稅制后，物流企業的外購燃料、修理費支出和購置設備等的增值稅進項稅額可以抵扣，不僅降低了物流運輸企業的納稅額度，在一定程度上也降低了物流企業的經營成本，使企業可以將更多的資金用于擴大經營規模、進行技術改造和設備更新等。此外，中小物流企業可依據相關政策，根據自身經營規模選擇成為增值稅的小規模納稅人，稅率僅3%。因此，“營改增”稅制有利于減輕物流企業的稅收負擔。

3.促使物流企業精準納稅

實行“營改增”后，物流企業不僅可避免重復納稅，同時也消除了以往營業稅與增值稅并行，造成很多業務活動無法正確進行納稅界定的弊端。在以前要區分物流企業的混合型銷售、兼營行為十分困難，企業易產生納稅風險，納稅的精準度也會降低。實行“營改增”后改善了諸如此類情況。

二、“營改增”對物流企業的影響

冀運集團亞通物流公司是由冀運集團與河南亞通股份有限公司共同出資組建的一家集貨物運輸、貨物代理、分揀、倉儲配送、信息和網絡化等多項業務的現代化綜合物流企業。下面以冀運集團亞通物流公司為例，分析“營改增”稅制改革對物流企業的影響。

（一）企業納稅負擔加重

“營改增”后，因交通運輸業的增值稅稅率由原先的3%上升到11%，只有取得了交通運輸業增值稅專用發票的一般納稅人才可抵扣7%的增值稅，且物流輔助服務的稅率也從5%提高到6%，使物流企業的稅負加重。

表1 2013年冀運亞通物流公司分季度繳納的稅費單位：元

冀運亞通物流公司是一般納稅人，從表1可以看出，在2013年8月1日實施營業稅改增值稅之前的兩個季度里，公司的應納稅額較前一季度分別增加了0.58%和0.42%，稅負基本持平，沒有大幅度變化，而第三季度的稅費增加了372380.82元，也就是說稅改之后的一個季度增幅就達到了10.46%，第四季度的稅負增加幅度更大，如此高的增幅使冀運亞通物流公司沒有感受到稅改的好處。7%的稅率增加值使企業每月繳稅資金增加，雖然國家對物流企業因“營改增”增加稅負會給予相應補償，但由于固定資產購置是在稅制改革之前，短期內不會再購置，故不能抵扣固定資產進項稅額，燃油費用、修理支出這樣大額度的成本支出又不能全部取得增值稅專用發票，致使抵扣項目少之又少，使公司納稅負擔增加。

（二）企業利潤下滑

“營改增”稅制改革給部分物流企業的營業收入、營業成本、營業利潤等項目帶來影響，因為營業稅是包含在價款內，增值稅則不包含在價款內。物流企業在稅改以前確認銷售收入時會將營業稅直接計入企業營業收入，但是營業稅改增值稅之后，增值稅作為一種價外稅，不計入銷售收入中，企業在銷售價格不變的情況下核算營業收入時，收入相比原來會有所減少，營業利潤也會隨之減少。另外，稅率的提高使物流企業的稅負在短時間內有很大的提高，從而影響企業的凈利潤。“營改增”后，企業不能抵扣進項稅而導致成本增加，致使利潤減少。

由表2得知，實行“營改增”后，冀運亞通物流公司2013年下半年的營業收入比實行前的上半年減少了269856.25元，降幅為0.12%。營業成本由于稅改后車船等固定資產購買已經不能抵扣，燃油費、修理費用由于這次稅改對增值稅專用發票的管理更加嚴格，以及加油、修理并不都能取得增值稅專用發票用以抵扣，人工工資費用、車船的路橋費用以及給車船等運輸工具上的保險費用都不能抵扣，導致企業成本在稅改后增加了85655.94元，增幅達到0.04%。由于稅改后增值稅為價外稅，確認收入的時候單獨計算，使企業的營業利潤在稅改后的下半年減少了355512.19元，較之稅前上半年的營業利潤減少了1.32%，企業利潤出現下滑。

表2 稅改對企業利潤的影響情況

（三）企業流動資金減少

在物流行業中有很多企業在為購貨方提供倉儲配送業務的同時，也為他們提供代購業務。物流企業通過代收代付供應商的貨款，給企業提供了充足的流動資金，企業會利用這些流動資金將自己的業務做大。

表3 2013年冀運亞通物流公司流動資金單位：元

由表3可知，公司在稅改后的下半年流動資金比上半年減少了2339661.28元，降幅達到了27.02%，稅改給公司運營帶來很大沖擊，公司的貨物代理業務也大大縮減，影響了企業的多層次經營。由于稅改規定“納稅人開具發票的各種明細必須與提供勞務的單位相同，否則發票金額不能抵扣”，所以購貨方需精確地填制增值稅專用發票方可進行抵扣，買方也會將購貨款直接支付給供應商，而不再通過冀運集團亞通物流公司進行代購業務，這將導致集運亞通物流公司的預付賬款減少，從而使流動資金大幅減少，增加了企業的經營風險。

三、對策建議

（一）運用相關政策，精準籌劃稅負方案

積極地進行稅收籌劃是幫助物流企業從根本上減輕稅負壓力的最有效的辦法。稅務成本是企業經營過程中的一項沉重支出，此次稅改后，物流企業稅務核算成本變化較大。冀運集團亞通物流公司應當明確稅制下的不同稅務成本的組成，在當前稅制下對企業各項應稅勞務進行統籌規劃，同時結合稅務專業人士的意見制定精確的稅務籌劃方案，控制各項勞務的稅務成本。首先，爭取各類進項數額抵扣，有效降低稅負。冀運集團亞通物流公司在購買原材料、燃料等時應選擇能提供增值稅專用發票的企業，保證更多的可抵扣進項稅額。其次，由于燃油費增值稅專用發票抵扣難，冀運集團亞通物流公司可集中采購、分散燃料支出。由公司集中購買加油卡，再分別發給司機使用。第三，積極爭取差額納稅。增值稅差額納稅是指納稅人依照政策規定，以已取得銷售額扣除支付的相關價款后的不含稅余額為基礎的征收方式。國家規定差額征稅政策在此次稅改后在物流行業繼續有效，因此冀運集團亞通物流公司應合理運用國家的差額納稅政策，以達到減輕企業稅負的目的。

（二）調整銷售定價策略，控制經營成本

物流企業可通過調整銷售價格，使企業在稅改之后仍然維持稅后利潤不變。“營改增”后，冀運集團亞通物流公司上游企業的運輸業務稅率從7%增加到11%；倉儲業務由從前的不需要繳稅，而改為繳納6%的增值稅，公司為了維持稅改之前的成本和利潤，應加強與客戶溝通，通過協商合理調整銷售價格，扭轉公司因稅改而利潤下滑的現狀。在調整價格的同時，應對企業的燃油和修理零件進行統一采購，促進運輸工具更新，加大進項稅率的抵扣額度，控制公司的經營成本，達到改變利潤下滑的目的。

（三）優化經營結構，降低經營風險

冀運集團亞通物流公司要針對企業流動資金減少的實際，認真研究物流企業在稅改后發生的經營、財務等方面的變化，在公司現金流量大幅減少、經營風險加大的情況下，合理調整企業的經營模式及服務供應結構。冀運集團亞通物流公司應延伸企業的服務供應鏈，打通企業與上下游企業，如電子商務、快遞行業等行業稅制抵扣障礙，推動行業內部服務擴大化和服務延伸化，融入行業兩端產業鏈、供應鏈和服務鏈，并推動上下游產業鏈朝著一體化方向發展，加快向綜合型物流供應商的轉變，形成垂直一體化的產業組織模式，提高自身的競爭力。

［1］何佩娟.營業稅改征增值稅對試點物流行業的影響［J］.水運管理，2012（6）：34.

［2］肖興祥，李軍華.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響［J］.財會月刊，2012（6）.

［3］葉紅.物流企業營業稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財會，2012（9）.

［4］周艷.“營改增”對物流企業的影響探微［J］.財會月刊，2012（10）上旬.

（責任編輯：劉潤婉）

F830

A

2095－3283（2014）11－0150－03

李平（1978－），女，遼寧東港人，副教授，碩士，研究方向：會計學、財務會計、成本會計。

遼寧對外經貿學院校級創新團隊“中小企業成本控制與管理”研究方向批準號：2012XJTD003）的子課題。