基于會計信息失真的企業內部控制制度

陳 凡

當前，會計信息失真已經蔓延到我國大大小小的企業，在侵害企業投資者利益的同時，也阻礙了企業的健康發展。為了構建良好的市場經濟環境，鞏固我國經濟在世界經濟中的重要地位，就必須對會計信息失真問題加以整治。

一、我國會計信息失真的分類及危害

1.會計信息失真的分類。會計信息失真是指會計信息不符合相關規范的可靠性及質量要求，無法將企業的經濟業務情況真實地反映給信息使用者，從而使信息使用者無法真正了解企業的實際財務及經營狀況[1]。目前會計信息失真主要表現在財務報告的不可靠及會計信息披露不及時等方面，但總體而言信息可靠性較好[2]。在會計事務中，會計信息失真的形式主要有 “非違法性會計信息失真”和“違法性會計信息失真”（參見表1），會計信息人員主觀意識的不同其具體表現形式也有所不同，可分為 “技術性錯弊”和“蓄意舞弊”兩種[3]。

（1）“技術性錯弊”是由于企業會計人員對會計準則或制度了解得不夠透徹，以至于對會計制度理解有偏差，主觀判斷失誤，進而在會計核算過程中形成會計信息失真。這是由對會計準則及規范的錯誤使用而導致的，屬于非主觀故意行為，可稱之為“非違法性會計信息失真”。

（2）“蓄意舞弊”是指企業會計人員為了隱瞞企業的實際經濟狀況，在主觀上故意造成對真實經濟狀況的曲解，以蒙蔽企業股東、債權人、銀行或政府部門。此行為不僅對會計的真實性產生影響，更是對會計準則的藐視，具有欺詐意向，極大損害了社會公共利益的安全，被稱之為“違法性會計信息失真”[4]。

表1 會計信息失真分類

2.會計信息失真的危害。會計信息失真是企業會計工作的一個重要問題，對于企業及社會經濟發展都有嚴重的危害，筆者將其歸納為四個方面[5]：（1）損害企業投資者及債權人的經濟利益。企業的投資者和債權人對企業進行投資是為了實現盈利，而企業的會計報表是指導他們對企業投資的“風向標”，他們會根據會計報表上的信息決定自己的投資行為。失真的會計信息會將錯誤的信息傳達給他們，從而影響其財務決策，造成利益損失。（2）產生泡沫經濟，阻礙國民經濟的健康發展。會計信息是國家宏觀調控的主要依據，國家財政部門會根據會計信息所反映的情況，制定調節市場經濟的財政政策。會計信息的失真導致其經濟信號失去作用，影響國民經濟正常運轉。（3）大大降低了企業的社會形象。消費者、企業投資者、債權人都是企業會計信息造假行為的直接受害者。消費者會選擇購買競爭對手的產品，這會使企業產品滯銷[6]，而投資者及債權人有可能提出撤資并賠償的要求，這會使企業的資金鏈出現斷裂，嚴重危及企業的生存及發展。（4）使國家稅收資產大量流失。稅是國家根據企業的實際經營狀況向企業征收的費用。部分企業為了逃避稅收，通過制造假賬、虛列支出等手段隱瞞企業的利潤，導致企業凈資產由正變負，出現會計信息失真，導致國家資產大面積流失。

會計信息失真不僅嚴重威脅企業的健康發展，更影響我國市場經濟秩序，因此必須要對會計信息失真進行治理。

二、我國會計信息失真的原因—以JY公司為例

JY公司成立于1993年，主要從事食品飲料的制造、加工和銷售。JY集團2009年度會計報表由JY集團本部及旗下五家具有法人資格、實行獨立核算的企業報表匯編而成，當年會計報表未經社會中介機構審計。2009年7月，財政部門派出檢查組，對JY公司及旗下四個子公司的實際情況進行檢查，檢查結果（見表2）由財政部門公告。

表2 JY公司2009年財務對照表

JY公司的會計信息失真情況，在社會上引起了較強反響，同時也為各企業敲響了警鐘。JY企業出現會計信息失真的原因有很多方面，但筆者認為主要原因可以歸為以下幾點。

1.委托代理機制下的信息不對稱。現代企業制度的企業所有權與經營權是分離的，這使得企業所有權與經營權的利益上存在一定的信息不對稱。企業所有者關心的是投資后能夠在保證資本安全性的基礎上得到多少回報，實現資產的增值，這一目標的實現就是以會計信息為基礎的。而企業經營者追求的則是升遷、漲工資等個人利益的最大化，由于企業經營者對于企業的實際經營信息具有優勢，所以，他們很有可能為了追求個人利益借助信息的優勢來扭曲會計信息，而他們使用的最基本方法就是對會計信息的更改，從而導致會計信息的失真[7]。

2.公司內部治理存在缺陷。我國絕大部分企業都存在著企業所有者缺位的情況。政府在最大程度上對企業 “放權讓利”，是為了讓企業實現自治，謀求更好的發展，這卻使企業經營者的權力越來越大，企業內部人為控制情況十分嚴重。部分企業經營者為了實現自己的某種目的，將會計信息的真實性作為自己牟利的砝碼，從而使會計信息失真情況日益嚴重，企業所有者的利益很難得到保障。

3.外部監督行為缺乏實際效力。根據我國會計法的相關規定，國家財政機關、稅務機關、審計部門以及人民銀行等都有權依照法律對有關單位的會計資料實施監督和檢查。但在實際工作中，稅務機關更注重對稅款繳納的行為監督，審計機關更關注對預算內行政事業單位的審計，各個監管部門之間缺乏配合，沒有形成有效的監督和相互補充的監管機制，使得外部監督作用弱化，從而讓會計造假者有可乘之機，這也是形成會計造假的重要原因[8]。

三、以內部控制要素來實現對會計信息失真的治理

1.完善公司董事會構建機制。為了避免會計信息失真，企業必須強化董事會在公司管理中的地位，建立真正意義上的公司法人治理結構，實現公司股權的分散化和多樣化，從而避免出現“一股獨大”的情況。與此同時，還要聘請專家進入董事會，積極發展獨立董事制度，提高董事會的獨立性。企業的獨立董事既不代表公司的出資人，也不代表公司的管理層，保證在任何時候都能夠從客觀的角度來做出獨立的判斷，避免企業內部出現利益糾紛。一般情況下，企業的獨立董事都是由某一領域的知名人士來擔任的。

2.建立審計委員會。審計委員會是企業中重要的組織，隸屬于企業董事會，是董事會安排在企業中以監督企業工作行為的機構，通常情況下企業的審計委員會由3～5名獨立董事組成，其最主要的功能是通過指導和協調公司內部審計與外部注冊會計師審計，確保公司披露的會計信息的質量。審計委員會制度的建立，可有效擺脫經理層的控制，實現對注冊會計師執業質量的再監督，從而為資本市場提供高質量的信息[9]。

3.完善企業的各項機制。為了避免企業經營者因追求個人利益而惡意更改企業會計信息，企業必須改進和完善利益分配、考核以及激勵機制。首先，企業可以根據國家的政策監理利益分配均衡機制，兼顧各方利益；其次，企業要對現行的績效考核制度進行改革，適當增加一些以企業長遠發展為目標的考核項目，以綜合性指標來評定企業各方管理人員的貢獻，使企業經營者的利益與企業目標約束有機結合在一起；最后，完善企業的激勵機制，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使企業經營者更關注公司的長遠發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機[10]。

綜上所述，會計信息失真不僅危害企業投資者及債權人的利益，更嚴重影響了市場經濟秩序，因此治理會計信息失真勢在必行。企業只有加強內部控制，提高管理水平，才能夠為證券市場提供真實可靠的會計信息，保護投資者的合法權益，重樹個人和機構投資者的信心，保證資本市場的有效運行，維護國家的經濟秩序和社會秩序。

[1]潘雅紅.基于會計信息失真的企業內控體系構建研究[J].商場現代化,2009,04:353-354.

[2]文崢.內部控制環境與會計信息失真問題研究[D].湖北大學,2012.

[3]徐愛菊.基于會計信息失真的企業內控體系構建分析[J].時代金融,2011,21:27-28.

[4]劉莎.基于會計信息化視角的企業內部控制優化研究[D].華東理工大學,2013.

[5]劉家德.基于會計信息失真的企業內控體系構建分析[J].財經界(學術版),2011,05:195+197.

[6]吳晉平.試論企業內部會計控制制度的建設[J].現代企業教育,2012,22:10-11.

[7]李明輝.內部控制與會計信息質量[J].當代財經,2012,03:72-77.

[8]路瑤.基于會計信息失真視角的稅收征管問題研究[D].東北財經大學,2011.

[9]李秋蕾.中國上市公司會計舞弊監管制度研究[D].天津財經大學,2012.

[10]牟宏偉.淺談企業的會計信息失真內部控制與改善措施[J].魅力中國,2010,04:33.