我國上市公司內部控制信息披露的現狀研究

錢桂升+++俞懷志

摘 要：上市公司內部控制信息披露對于完善企業內部控制制度、解決各方信息不對稱、增強投資者的決策有效性等起著重要作用，但目前我國上市公司內部控制信息披露仍存在很多不足。本文通過研究、分析我國各上市公司披露的公司2012年內部控制評價報告，探討了我國上市公司內部控制信息披露存在的問題，并從多方面提出了相應的建議與解決方法，以提升企業內部控制水平，提高企業內部控制評價報告信息披露的質量。

關鍵詞：內部控制；信息披露；建議與方法

一、文獻綜述

1.國內綜述

我國針對企業內部控制出臺了一系列的法律法規，2001年6月頒布《內部會計控制規范一基本規范試行》。2008年6月28日 財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，這是我國第一部完整意義上與國際接軌的內部控制規范性文件。2010年，五部委發布了《關于印發企業內部控制配套指引》的通知，對于我國企業執行《內部控制基本規范》作出了詳細的指導。2012年財政部發布了關于《印發企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號的通知》，對于如何編制和披露企業內部控制評價報告等問題作出了解釋。我國也有一些專家學者對于公司內部控制信息披露狀況進行了研究，如方紅星、孫篙的《強制披露規則下的內部控制信息披露——基于滬市上市公司2006年年報的實證研究》以上海證券交易所2006年發布的《上交所指引》，對2006年滬市一般上市公司年報資料研究發現，僅有少數公司按照《上交所指引》進行了詳細披露。吳劭堃通過對2006年滬市上市公司年報中的內部控制信息狀況的分析，發現不少企業的管理層和治理層的披露相互矛盾，披露的質量參差不齊等。

2.國外綜述

對于上市公司內部控制的研究國外的研究比較早也比較深入1992年英國《綜合守則》 Combined Code 頒布之后設立了特恩布爾委員會 Turnbull committee。1992年9月COSO委員會提出了《內部控制——整合框架》。2002年由于連續發生“安然” “世界通訊”等財務欺詐事件對國際投資市場造成了重大損害 美國國會通過了《2002年薩班斯————奧克斯利法案》。日本金融廳于 2004 年 11 月 16 日發布了《關于確保企業決算公開制度可信性的措施》，又于 2004 年 12 月 24 日發布了《關于確保企業決算公開制度的可信性的措施》（第二版），作為防止發生不恰當披露的對策。法國于 2003 年制訂了《金融安全法》，規定了公司應當在其披露的年度報告中包含注冊會計師出具的與公司財務報告編制和處理有關的內部控制評價報告等內容等。

二、內部控制信息披露存在的問題及原因分析

1.我國上市公司內部控制信息披露存在的不足

（1）報告流于形式。一些公司內部控制評價報告流于形式，可用信息少。某些企業只是以“本公司已經根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》及其他相關法律法規的要求對本年度上述所有方面的內部控制進行了自我評價，內部控制有效。”一句話帶過，既沒有反映企業存在的問題，或者是雖然反映了一些問題，但是未對問題作出相關的分析，也沒有提出相應的改進意見。評價報告中的可用信息很少，外部人員很難根據企業披露的信息判斷公司的經營狀況，不利于投資者做出適當的判斷，甚至會誤導投資者的投資，從而造成損失。也不利于外部監督部門加強對于企業的監督。

（2）部分公司未按規定進行內部控制信息披露。雖然有關部門已經出臺了相關規定要求上市公司應在年末以后4個月內進行企業內部控制情況的信息披露，但仍有一些公司未嚴格按照規定進行操作。下表所示是對滬、深交易所A股2469家上市公司截止2013年4月30日前披露內部控制評價報告情況的統計。

由此可見，仍有將近10%的上市公司未按規定披露內部控制評價報告，反映出相關公司對于內部控制及信息披露缺乏主動性和積極性。

（3）企業內部控制評價報告的真實性不高。

2223家上市公司2012年內部控制信息披露情況

從上面的數據可以看出，在2223家滬、深上市公司所披露的2012年公司內部控制自我評價報告中，披露了重要缺陷的僅有503家，占樣本數量的22.63%，其他公司的評價報告中均稱公司不存在重要缺陷和重大缺陷。很多企業的內部控制評價報告中對于企業內部的缺陷披露較少，或者只是披露了一些細小的缺點而隱瞞重大缺陷。有些企業的內部控制評價報告存在前后矛盾的現象；絕大多數企業內部控制評價報告的評價結果過于樂觀，認為公司已經建立起的內部控制體系在完整性、合規性、有效性等方面不存在重大缺陷，但是我國大多數企業的內部控制正處在發展階段，遠未達到成熟階段，所以各企業的評價結論過于樂觀。很多企業沒有進行細致的內部控制評價便出具了內部控制評價報告，一些企業甚至沒有進行內部控制的評價就出具了評價報告。

2.內部控制信息披露存在問題的原因分析

（1）管理層重視程度不高，信息披露缺乏主動性。我國強制規定所有上市公司必須進行內控制并且對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。但是很多企業內部管理人員對此重視程度不夠，內部控制信息的披露一般需要各個部門協同合作才能完成，如果管理者對此不夠重視，很難協調各方面的力量來完成內部控制的信息披露。至于管理者的重視程度低，也是由于多方面的原因造成的，首先，實施內部控制和信息披露費時費力，并且要花費一定的成本，致使很多企業不愿意從事這方面的工作，積極性較低；另外，實施嚴格的內部控制信息披露會暴露企業經營等方面存在的問題，這是企業管理者所不愿意看到的，所以在進行信息披露的時候經常避重就輕，掩蓋企業存在的問題，導致信息披露的真實性不高；此外，企業在進行信息披露時可能會涉及到一定的企業內部機密，從而導致企業缺乏披露的主動性。另外，很多公司缺乏內部控制方面的專業人才，很多企業的內控以及內部控制信息披露工作主要是由會計和審計人員在做，而這些人員對于內部控制方面的知識了解的不全面，所以會出現信息披露格式不規范等問題。endprint

（2）外部監督力度不夠，缺乏硬性的法律法規。我國雖然相繼頒布了《企業內部控制基本規范》《企業內部控制基本規范及配套指引》等一系列的規定要求上市公司進行內部控制并且將內部控制的信息進行披露，并且對于信息披露的內容和格式做出了相應的規定，但是對于企業在實際操作時是否嚴格按照相關部門的規定執行，信息披露的內容是否完整，披露的信息是否真實，格式是否規范缺乏專門的監督機制，也沒有配套的法律法規來進行約束。從而造成了很多企業雖然在內部控制及信息披露方面出現了許多問題，但是無人追責的現象，這也造成了很多企業對于這方面工作的不重視，以至于敷衍了事。

（3）缺乏專業的內部控制人才。由于我國的關于內部控制信息披露等方面的規定出臺的比較晚，而且由于規定不完善，所以經常有相關的補充規定頒布，相關的細節增加和變動比較頻繁，這就要求有專門的人員進行關注和學習，才能保證出具的評價報告的質量。而現在許多公司未設置專門人員從事內部控制信息披露的工作，導致公司出具的評價報告存在諸多問題。

三、提高信息披露質量的相關措施

1.進一步完善準則，加強內部控制信息披露的制度建設

《企業內部控制基本規范》雖然有了一些新的要求規范，但它還存在一些不足，我國企業內部控制信息披露內容單一、過于形式化的問題就是由于準則制度建設不夠所造成的。因此，要在《企業內部控制基本規范》的基礎上繼續完善內部控制準則和制度建設，使其向科學化、合理化、全面化靠攏，提高制度的可操作性，提高技術指導性，明確企業內部控制信息披露的時間、方式、主體、內容，實施自愿被披露和強制披露相結合的制度。

2.培養內部控制方面的專業人才

目前企業在內部控制信息披露方面缺乏專業人才，企業需要在培養內部控制專業人才方面投入資金；同時，企業高層管理人員以及領導班子也需要對內部控制信息披露有所了解，這樣才能夠更好地發揮管理的作用。另外，相關的政府機構應該組織各單位的相關人員集中進行政策法規的學習。

3.加強企業內部控制治理結構的改革力度和內部監督力度

企業內部控制信息披露依賴于企業的內部治理結構，只有完善的企業內部治理結構才能提供給內部控制信息披露一個合理的平臺。首先要構建合適的股權結構，防止“一股獨大”現象的控制，全面維護中小股東的發言權，才能確保中小股東的權益；其次，董事會負責構建企業的內部控制制度和體系，需要獨立董事的監督；再者，加強監事會對內部控制信息披露的內部監督，要杜絕舞弊、造假等違法違規行為。內部監督很重要，需要完善監事會職能，與獨立董事制度形成雙重內部監督，提高企業內部治理的效率和效果，加強內部監督。

4.完善注冊會計師內部控制評價規范

《企業內部控制基本規范》中對于注冊會計師的測評，不僅要規定測評的注冊會計師測評和審查的依據，同時，要對審核的方法、內容以及出具意見的類型進行具體的規定，為注冊會計師對內部控制的審查和測評提供操作性強的指引，以充分發揮注冊會計師“經濟警察”的作用，有效地監督內部控制信息披露。

5.加強對內部控制信息披露的外部監管和懲罰措施

對于企業內部控制信息披露的監管，盡管有注冊會計師的鑒證作為監管手段之一，但是不能排除有會計師事務所違背行業責任的行為發生，因此，我國的監管部門應該完善相關的監管法律法規，加強對企業、會計師事務所的雙重監督，構建全方位的監督體系，以便從根本上控制內部控制信息披露的違法違規行為，提高內部控制信息披露的規范性、有效性。另一方面，加強對于不按照相關規定進行操作的公司增加相應的懲處力度，對于企業進行高額罰款，對于負責人進行行政處罰，以懲罰措施來保證企業按規定進行披露。

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