簡析學習《事業單位會計制度》

戰喜中

簡析學習《事業單位會計制度》

戰喜中

當前，中國會計準則與國際會計準則處于全面趨同階段，會計理念由受托責任觀轉向決策有用觀，會計信息要為所有會計信息使用者服務，要有助于財務報告使用者進行社會管理、作出經濟決策。同時，隨著公共財政體系的建立健全和財政預算管理改革的深入推進，對事業單位財務管理和會計核算都提出了明確的要求，財政部修訂發布的《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）自2013年1月1日起實施。本文從新制度所遵循的原則、新制度的主要變化、新制度會計實務處理等幾個方面對新制度進行了簡析的學習，以便盡快熟悉掌握新《事業單位會計制度》的相關規定。

簡析；學習；《事業單位會計制度》

1998年1月1日起實施的原事業單位會計制度，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理發揮了重要作用。

隨著事業單位內外部環境的變化，原會計制度在諸多方面暴露出不足，如資產計量口徑不統一，財政資金核算不完整，基建游離大賬，固定資產折舊不計提，會計報表結構不合理等，已無法滿足現實需要。同時，公共財政管理改革、事業單位體制改革、國務院治理“小金庫”、會計信息使用者新需求，對修訂《會計制度》，進一步規范事業單位的財務管理和會計核算行為，確保會計信息質量可靠性、及時性、可比性、全面性等方面提出了明確要求。

一、新《會計制度》遵循原則

一是與《財務規則》保持一致原則。財政部68號令，修訂后《事業單位財務規則》自2012年4月1日起施行。新規則是財務制度中頂層的制度設計，是財務管理方面的政策性設定。

《財務規則》主要針對部門預算、國庫集中收付等各項財政改革對相應內容作了修訂，體現了財政管理對事業單位財務管理的要求，涵蓋了單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、事業單位清算、財務報告和財務分析、財務監督等財務活動的所有方面。修訂后的《會計制度》在會計核算基礎定位、會計要素確認計量等方面與《財務規則》保持基本一致。

二是遵循《會計準則》原則規定。財政部72號令，修訂后《事業單位會計準則》自2013年1月1日起施行。會計準則是中層的制度設計，是會計方面的方法性設定，與《財務規則》具有同等效力。新《會計準則》是原則導向，同時強調了受托責任觀和決策有用觀，規定了事業單位會計核算目標，會計基礎，會計要素確認計量一般原則，會計信息質量要求，會計要素分類和構成，財務會計報告等基本事項，在整個事業單位會計體系中起統馭地位，是制定《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度的基本依據。

修訂后的《會計制度》在會計科目核算內容、會計實務處理、財務報告編制和構成等方面遵循了《會計準則》的原則規定。

三是服務財政科學化精細化管理的原則。財政科學化精細化管理和《行政事業單位內部控制規范》頒布實施涉及到會計科目、會計核算方法的調整。修訂后的《會計制度》主要用于指導和規范事業單位會計核算，要求區分財政補助和非財政補助，分別核算反映收支情況和結轉結余情況，規范非財政補助結余分配，要求各項業務收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務報告組成中專門增加了財政撥款收支表，針對固定資產不折舊、基建游離大賬等問題，在《會計制度》中引入了相應改革措施和改進辦法。由此提供的會計信息更為科學、精細、完整，既服務于財政科學化精細化管理原則，又為其提供了基礎性制度保障。

二、深入學習領會新《會計制度》主要變化

深入學習領會修訂《會計制度》主要變化，做好新舊會計制度銜接過渡期賬務處理工作，全面提升財政財務管理水平。

一是配套新增了與部門預算、國庫集中支付、政府采購、財政撥款結轉和結余資金管理等多項財政改革相關的會計核算內容，更加完整地體現了財政管理對事業單位會計核算的要求，能夠確保各項財政政策法規的貫徹落實。

二是全面完善了會計科目體系和會計科目核算內容。配合政府收支分類改革，新增“存貨”、“在建工程”、“應付職工薪酬”、“非流動資產基金”等會計科目，刪除“固定基金”、“撥入專款”等科目，修改“應繳預算款”、“結余分配”等科目，全面完善了會計科目體系和各科目核算內容，為事業單位會計實務操作提供了更為科學、全面的核算依據。

三是增加了對固定資產折舊和無形資產攤銷的規定。采用收付實現制會計基礎，不要求對固定資產計提折舊，也缺乏無形資產的核算規定。新制度要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出，能夠在準確反映預算支出的同時，真實體現資產價值，有利于編制權責發生制事業單位財務報告，也利于核算反映事業單位內部成本信息。

四是明確規定了基建數據定期并入會計“大賬”。新制度設置了“在建工程”科目，下設“基建工程”、“建筑工程”、“設備安裝”等明細科目。其中，“基建工程”科目歸口核算基建會計的相關內容。新制度要求，應當至少按月根據基建賬中相關科目發生額，抵銷當月基建會計與事業會計之間內部往來款項后，填制基建數據并入事業“大賬”的記賬憑據，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。解決了基建會計信息未在事業單位“大賬”上反映的問題，有助于提高事業單位會計信息質量的可靠性和全面性。

五是突出了資產的計價和入賬管理。針對事業單位接受捐贈或無償調入資產不入賬、資產計量口徑不統一等問題，分資產類別明確各類取得資產的計量原則，有利于促進取得的資產及時入賬，確保事業單位國有資產管理安全完整。

六是著力解決了財政資金核算不完整問題。明確了“財政補助收入”科目核算內容，在“事業支出”科目下按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”等層級進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”等凈資產科目，對財政撥款收支、結轉結余情況進行科學清晰的賬務處理，解決了財政資金核算不完整問題，有利于強化事業單位預算管理和財務管理。

七是加強了非財政補助資金的會計核算管理。設置并明確了“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算內容，將非財政補助資金按資金結存性質分別進行結轉和結余核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況進行科學清晰的賬務處理，有助于規范事業單位的支出和分配行為。

八是系統改進了財務報告結構和體系。財務報告中增加了“財政補助收入支出表（會事業03表）”，改進了資產負債表和收入支出表的結構和項目。如：取消了資產負債表中原來的收入和支出項目，在資產負債表中按照流動性、非流動性排列資產負債表項目。按照多步式結構設計收入支出表，該表項目按收支的構成和結余結轉情況分別列示，既全面反映了事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，又突出了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”及“非財政補助結余”的形成和分配情況。這些改進既與國際慣例和企業會計更為協調、通用，又最大可能滿足會計信息使用者的信息需求。

三、著重掌握新制度會計實務處理

1.國庫集中支付業務的會計處理

財政直接支付：發生支出業務時，預算單位根據代理銀行轉來并蓋章的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。借記“事業支出”、“存貨”等科目，貸記“財政補助收入”科目。屬于固定資產的，同時借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。年終預算結余資金核算，事業單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，及財政局國庫科對該差額確認下達的轉賬通知書，借記“財政應返還額度”，貸記“財政補助收入”科目。下年恢復財政直接支付額度后，事業單位發生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度”科目。

財政授權支付：事業單位收到代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》后，根據通知書所列金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。事業單位購買物品、服務等支用額度時，借記“事業支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。屬于固定資產的，同時借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年終預算結余資金核算，事業單位根據財政局國庫科蓋章的《財政授權支付額度年終對賬簽證單》將當年剩余額度注銷，并結轉下年。

當年注銷額度時，借記“財政應返還額度”，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年恢復剩余額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度”科目。另外，事業單位零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業務，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉入零余額賬戶。

2.固定資產折舊和無形資產攤銷核算

根據《財務規則》第四十條和《會計準則》第二十一條規定，事業單位固定資產是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。包括房屋及構筑物；專用設備；通用設備等六類。對于不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應將該軟件作為無形資產核算。

事業單位應采用平均年限法或工作量法，合理選擇分類折舊或綜合折舊，自2014年1月1日起對單位管理固定資產按照新制度規定按月計提折舊。按照折舊金額，借記“非流動資產基金—固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

需要注意的是：固定資產折舊不考慮凈殘值。屬于固定資產的文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產不計提折舊。對超過使用年限且繼續使用的固定資產不計提折舊。提前報廢的固定資產不計提折舊。

事業單位應當根據無形資產的性質和使用情況，合理確定無形資產的使用壽命，不考慮預計凈殘值，自無形資產取得當月起，采用平均年限法按月計提無形資產攤銷。事業單位應當設置和啟用“累計攤銷”科目，按新制度規定進行攤銷。按照攤銷金額，借記“非流動資產基金—無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

3.投入凈資產的計價和入賬管理

投入凈資產的計價原則是按當期實際發生或轉入的數額計價。當資產提供者提供貨幣資金時，以實際收到或存入事業單位開戶銀行的貨幣資金數額計價。當資產提供者提供實物資產時，如材料、商品、房屋建筑物、機器設備、儀器儀表等，首先應對實物資產進行計價。通常提供的流動資產按投入單位的賬面價值或市價計價，提供的固定資產等按雙方經過協商后確認的數額計價，或按資產評估機構的評估價計價。當資產提供者提供無形資產時，按雙方確認的價值計價。當資產提供者提供的資產沒有相關憑據、同類或類似資產市場價格又無法可靠取得時，所取得的資產應當按照名義金額入賬，并在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量資產理由的說明。

事業單位接受捐贈、無償調入現金資產和非現金流動資產時，借記“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“其他收入”科目。接受捐贈、無償調入非流動資產時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”、“非流動資產基金—無形資產”等科目。

[1]中華會計網校.事業單位財務規則與會計制度操作指南，中國海洋大學出版社[2013.3].

[2]金希萍.公共財政管理與政府會計目標[J]，財會通訊.

[3]付鐵.淺析事業單位內部會計控制的建立健全及策略[J]，財經界.

（作者單位：大慶市財政局）