小企業會計制度設計探討

溫曉霞

小企業會計制度設計探討

溫曉霞

隨著我國經濟的發展，小企業在我國成為最有潛力的經濟增長點之一。但是目前小企業還存在會計機構不健全、賬目混亂、會計人員的素質相對較低、內部控制不完善等問題。針對這些問題，要求小企業與大型企業執行統一的標準，是不可能的。所以小企業迫切需要針對小企業的實際情況單獨制定會計標準。本文就目前小企業會計制度設計問題談一些個人看法。

小企業；會計制度；設計

引言

小企業主要是指規模在規定標準以下的法人企業或者自然人業，資產規模小，從業人員少，經營決策隨意性是小企業的特征。隨著我國經濟的不斷發展，小企業經濟在社會經濟生活中發揮著越來越重要的作用。根據最新統計：在現代社會，900多萬注冊的各種類型企業中，中小類型的企業約占99%；在整體國民生產總值中，中小企業約占60%；在新增就業機會中，中小企業約占90%。為了提高中小企業的管理水平，加快其發展速度，依據企業經營管理的需要，設計一套規范、有效的會計制度非常必要。

一、小企業會計制度設計現狀

（一）沒有完善的會計制度

我國的小企業由于大多是民營企業，生產的規模小，企業內部根本就沒有健全的會計管理制度，使企業內部的會計人員沒有規章制度可以遵循，也沒有任何的限制，這樣一來，就使會計管理上存在很多的漏洞，影響其發展；同時，一些中小企業內部的會計管理人員與企業老板都有著血緣關系或者是地緣關系，很容易發生權益混合在一起。

（二）會計人員綜合素質不高

在小企業中普遍存在一個問題就是會計人員在具體的財務管理理念上比較落后，沒有創新精神，以及積極探索的能力。且由于小企業結構簡單，會計人員分工不明確，專業水平較低，兼職的會計人員較多，嚴重影響到了會計信息的可靠性以及真實性。

（三）賬簿、報表制作缺乏合理性

在會計科目和會計工作的報表，我國的小企業很少注重會計科目的統一與合理性，科目設計簡單。小企業的會計報表也是制作簡單，種類不齊全，確實應有的會計項目，只是為了應付領導的檢查而交的差事。會計的報表信息數據失真情況普遍。

（四）內部控制不完善

賬目混亂甚至沒有賬，財務人員魚龍混雜一定會導致內部控制制度建設的不完善，比如崗位責任制度不健全，內部授權不清晰，職責劃分不明確，內部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞大，無法發輝財務內部控制的力量。

二、中小企業會計制度設計內容

（一）會計組織設計

鑒于小企業大部分規模小、收支數額不大、會計業務比較簡單，可以不用單獨設置會計機構，但是要配備專職會計人員。會計人員應該遵循回避制度。一般情況下，以2-3人為宜，其中一人擔任會計主管人員，該主管人員除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷。結合情況，一般設計三個工作崗位較適宜。

一是會計主管兼總賬會計。職責是負責企業會計核算、成本核算工作并負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表。二是出納崗位。負責與貨幣資金收付有關業務,如保管賬簿票據和會計印章、登記日記賬、處理日常貨幣資金收支、提取備用金等。三是明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記,賬目的定期核對工作,財產清查的安排與實施工作等。

（二）會計核算設計

1.會計科目設計

小企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。一般情況設置以下會計科目：

（1）資產類：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、預付賬款、其他應收款、原材料、在途物資、物資采購、材料成本差異、交易性金融資產、固定資產、累計折舊、無形資產、累計攤銷、周轉材料。

（2）負責類：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、長期借款。

（3）所有者權益類：實收資本,資本公積,盈余公積、本年利潤、利潤分配。

（4）成本類：生產成本、制造費用。

（5）損益類：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、投資收益、主營業務成本、其他業務成本、營業外支出、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用。

2.會計賬簿設計

從小企業實際情況看，依法建賬是個薄弱環節。有的小企業不設賬；有的則是“包包賬”、“捆捆賬”；有的雖然設了賬，但是賬目不全，數據不實、不清；有的為了達到非法目的而設置賬外賬等等。針對這些問題，應對中小企業會計賬簿的種類作出明確規定。一般設置的會計賬簿包括：

（1）總賬?？傎~是根據會計科目開設的賬簿，用于分類登記企業的全部經濟業務事項，提供資產、負責、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。

（2）明細賬。明細賬根據總賬所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業務事項，提供有關明細核算資料。

（3）日記賬。日記賬是特殊的序時明細賬。包括現金日記賬和銀行存款日記賬。

（4）其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，在實際工作中，包括租借設備、物資的輔助登記或有關應收應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

3.會計報表選擇與設計

小企業在會計基礎工作上比較薄弱,同時小企業會計信息主要的使用者是稅務部門及債權人，外部使用者相對較少。因此,小企業會計報表的選擇與設計應從以下幾個方面入手:

（1）小企業按月編制與提供資產負債和損益表。

（2）允許小企業不用編制和提供現金流量表。

（3）小企業由于業務規模比較小,社會影響范圍也較小,其報表附注內容應較為簡略不必單獨編制資產減值準備明細表,利潤分配表,股東權益增減變動表等,有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

（三）會計內部控制設計

小企業的會計內部控制設計主要包括:貨幣資金內部控制,采購與付款會計控制,銷售與收款會計控制,實物資產控制,管理信息系統控制等。以下就是對這方面的分析和研究:

1.貨幣資金控制

貨幣資金控制是小企業會計控制的重中之重，加強資金管理對于保護小企業資產安全完整有著重要意義。小企業應建立良好的現金內部控制，以保證現金收支記錄及時、準確、完整；全部現金支出均按批準的用途進行；現金得以安全保管。一般而言，一個良好的資金內部控制應該達到以下要求：現金收入與記賬崗位分離；現金收支要有合理、合法的憑據；全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；按月盤點現金，以做到賬實相符；加強對現金收支業務的內部審計。所以小企業在現金有關的管理中，應該做到以下幾點：

（1）建立崗位責任制，明確崗位職責權限，確保不相容職務相分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入支出費用債權債務賬目的登記工作。單位不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程。

（2）應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限。

（3）審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。

（4）辦理貨幣資金支付業務應當嚴格按照如下程序：①支付申請；②支付審批；③支付復合；④辦理支付。

（5）加強銀行存款結算控制；①加強銀行預留印鑒的管理；②妥善管理銀行結算憑證和相關票據；③嚴把存款收支審核關。

2.采購與付款會計控制

中小企業在采購環節常常出現回扣的不良現象，致使企業資金大量流失，同時由于采購物資質量差價格高，故中小企業必須采取有效措施控制采購和付款，主要從以下幾方面：

（1）由倉庫部門或者其它部門編制請購單。

（2）參照請購單進行審批，每一張請購單據需由相關審批人員簽字批準方可生效，實施請購和審批崗位相互分離的措施。

（3）采購人員發出訂購單、詢價以后，編制訂購單，確定最佳供貨商，但是詢價和確定供應商這兩個不同的崗位要分離。

（4）驗收物品，采購、驗收崗位分離；儲存物品，儲存、驗收崗位分離，最后編制付款憑單據，實施付款審批環節。同時采購過程中，不同的工作內容執行要實行分離制度，不能由一個單獨部門或者一個人完成，需要不同的人、部門相互配合協作，以相互監督、制約，保證物資采購任務的有效運行。

3.銷售與收款環節的會計控制

銷售和收款，作為小企業經營管理關鍵環節，直接關系到小企業的生存、發展。其主要工作內容包括簽訂銷售合同、處理銷售訂單、開具相關票據，進行財務登記等。中小企業在銷售完畢后，進行收款會計環節的控制時，必須注重定價原則及收款方式。在制定銷售政策時，明確相關銷售人員的職責，明確合同內容的各個方面，有效預防銷售過程中出現各種營私舞弊的不良行為，避免不必要的損失。詳細內容有：控制客戶訂單、控制賒銷、寄銷、現金銷售以及貨物、勞務等；控制發票、發貨清單、應收賬款、銀行承兌匯票、銷售退回以及折扣轉讓等。在制定銷售和收款環節的內部控制策略時：注意要明確職責分工，尤其是對待開票、發貨以及收款時必須分離，分析好銷售收款環節存在的主要風險，在實踐過程中，不斷修訂試行，小企業設計銷售、收款環節時，必須認真分析執行過程中的難點，在各個環節達到一致意見后正式推行。

4.加強實地盤點控制實物資產

要認真進行實地盤點，核實賬實是否吻合，在年終時進行一次徹底的盤點清查，當調整保管員時，對其保管的相關材料進行全面清查。同時，針對不同類型的實物資產，一定要確定好盤點人員，有必要的話，可以把相關實物資產保管人員、內部查賬、記錄人員以及部門的主要負責人組成盤點小組，保證盤點結果的正確性。盤點前，做好具體的安排，盤點中，合理分工，確定好各相關人員，合理抽查盤點效果，保證盤點結果的準確性，及時處理盤點過程中出現的各種問題。

5.管理信息系統控制

小企業的管理信息系統，主要是指企業內部的各級管理層、主要的負責人員，或者企業外部的人員組成的信息綜合系統。在這個系統中，企業員工可以清晰地了解企業的內部控制制度，明確各自所負責的職務，了解其執行情況，能夠掌握企業經營管理過程的全部信息。

三、結束語

綜上所述，在小企業的財務管理系統中。制定一個科學、合理的會計制度，能夠有效地規范小企業的各種類型財務行為以及活動，充分發揮財務監督控制作用，推動小企業財務管理目標的實現。因此，完善小企業會計制度建設具有深遠意義，值得相關企業管理人員繼續研究和探索。

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（作者單位：惠州商貿旅游高級職業技術學校）