營改增對“四技服務”免稅政策的影響分析

牛學喜

營改增對“四技服務”免稅政策的影響分析

牛學喜

營改增試點工作在全國范圍內已經鋪開。原本免征營業稅的“四技服務”收入實行繼續免征增值稅。但是，該政策并不是簡單的延續，企業將因此在稅收優惠方面產生變化。本文就該問題進行探討，并提出相關見解及對策。

營改增；四技服務；營業稅；增值稅；免稅

一、政策背景及變化

為鼓勵技術創新和高新技術企業的發展,財政部、國家稅務總局頒發《關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》(財稅字〔1999〕273號),對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務（簡稱“四技服務”）取得的收入，免征營業稅。經過10多年的實施，該政策對促進企業科技投入、技術發展起到重要作用。

根據國務院的統一部署，從2013年8月1日起就交通運輸業和部分現代服務業進行營改增全國范圍試點，并對“四技服務”收入由原來的免征營業稅改為免征增值稅。新政策與原政策在“四技服務”范圍認定、審批程序上沒有發生變化。變化主要的就是發票不同，即營改增后開具的增值稅發票，且如果要享受免稅優惠，還必須開具的是增值稅普通發票。

二、政策變化對企業的影響

根據財稅[2013]37號文規定對“四技”收入免征增值稅，但是根據規定免征增值稅的應稅服務不得開具增值稅專用發票，其進項稅額也不得抵扣。該規定會對企業經營產生許多影響，讓稅收優惠力度大打折扣，對企業造成不利影響。

1.企業無法享受稅收優惠

由于“四技”收入免征增值稅不得開具增值稅專用發票，就意味著買方不能進行認證抵扣。而企業為了享受稅收優惠，又不能開具增值稅專用發票，造成利益博弈。特別是在買方市場情況下，企業為了維持市場，往往會做出讓步，不得不開具增值稅專用發票，從而不能享受四技收入免稅稅收優惠。

2.無法體現增值稅的優越性

我們知道，營業稅只對納稅人產生影響，增值稅不但對納稅人產生影響，而且對增值稅業務鏈條下一環節造成影響，鏈條的中斷造成稅負由下一納稅人承擔。在現實中由于接受“四技服務”的納稅人多為增值稅一般納稅人，而且大多屬于一些技術創新和高新技術企業，需要完整的增值稅抵扣鏈條，需要通過抵扣進項稅額降低稅負，實現健康、快速發展。但是，在增值稅免稅政策下，接受“四技服務”的高新技術企業，反而因此無法獲得進項稅額，從而影響了其購買“四技服務”的積極性，“四技服務”企業的發展也因此受到影響。

3.無法實現國家的扶持政策

國家制定“四技服務”免征政策的目的就是為了促進技術創新和發展，由于企業無法充分享受應稅服務的免稅優惠，且政府也沒有承擔相應稅收，從而無法實現政府制定政策的初衷和目的。

三、對相關政策的建議

國家重視技術創新和發展，在國家出臺財稅字〔1999〕273號文時，當時“四技”服務收入還是征收營業稅，而不是征收增值稅。故國家采取免征營業稅的辦法。而在同一文件中對征收增值稅的軟件產品采取的是即征即退。

即征即退是優惠政策批準后，優惠的稅款企業要先繳納，然后稅務機關審核后再退還。其特點是企業生產該部分的進項稅款可以抵扣，更為關鍵的是，可就該部分產品開具增值稅專用發票，只要符合條件受票單位可以進行抵扣。從而保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，最大程度地體現增值稅的優越性。同時由于受票單位可以認證抵扣，不存在利益沖突。

為了真正落實稅收優惠政策，切實起到應有的作用，筆者建議對“四技”應稅服務采取即征即退辦法。這樣“即征”可以使“四技服務”企業能開出增值稅專用發票，從而完善增值稅抵扣鏈條，接受服務的企業也能獲得進項稅額抵扣；“即退”可以使“四技服務”企業獲得增值稅的全額退還，保證了企業的稅負不增加，從而促進其不斷加大技術創新力度。

四、應對措施

1.合同簽訂

根據新的政策規定，只有技術轉讓、技術開發及和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入才能免征免稅。也就是說單獨的技術咨詢、技術服務、技術培訓均不能免稅。以技術開發形式簽訂合同，合同名稱要包含“技術開發”或“技術轉讓”等字樣，同時合同條款符合技術開發或轉讓內容要求。

如實務中最常見的就是技術開發合同，行政科技部門認定條件為：①有明確、具體的科學研究和技術開發目標；②合同標的為當事人在訂立合同時尚未掌握的技術方案；③研究開發工作及其預期成果有相應的技術創新內容。

2.認定及備案

企業應及時將技術合同上報給科技主管部門申請認定，再將認定后符合退稅條件的合同和審核意見在主管稅務機關備案，供申報退稅使用。

3.發票開具

直接免稅開具的是增值稅普通發票，即征即退可以開具增值稅普通發票也可以開具增值稅專用發票。開具發票中的“貨物或應稅勞務名稱”一律開具“技術開發費”，并在發票備注中注明該項目名稱。

4.財務核算

（1）收入核算。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。”根據上述要求，財務部門應單獨核算免征營業稅的技術轉讓、開發的營業額。

（2）進項稅核算。在直接減免方式下，按照增值稅暫行條例規定，應稅服務的其進項稅不能抵扣。如應稅服務無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×免征增值稅應稅服務÷當期全部銷售額。

在即征即退方式下，應稅服務的進項稅可以抵扣，核算起來簡單許多。

綜上所述，隨著營改增試點范圍的逐步推廣,營改增對“四技服務”免稅的政策帶來的影響也開始擴大滲透,逐漸在相關行業中顯現出來。本文結合工作實踐提出了部分建議，其他企業可以根據本行業本企業的實際情況做好充分的準備工作，以最大限度地享受這一政策帶來的紅利。

[1]財政部、國家稅務總局.關于軟件產品增值稅政策的通知(S).2011.

[2]財政部、國家稅務總局.關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知(S).1999.

[3]李宏森.“營改增”對技術轉讓的稅收影響分析[J]注冊會計師,2013,08:50-51.

（作者單位：中煤科工集團重慶研究院有限公司）