基于生態產品生命周期碳排放監控的低碳審計目標研究

趙玉珍 張玉芳 賀聶

基于生態產品生命周期碳排放監控的低碳審計目標研究

趙玉珍 張玉芳 賀聶

本文主要研究產品整個生命周期碳排放是否符合生態產品要求這一評價中低碳審計應該起到的鑒證作用，即低碳審計目標。

生態產品；生命周期；低碳審計；目標

隨著人們對生態環境關注越來越密切，生產生態產品將成為生產者在市場經濟中成功與否的重要因素。而產品碳排放是影響生態環境質量的一個主要因素，因此，在市場經濟中應該提倡發展低碳排放的產品，抑制或消除高碳排放產品的生產。那么，如何鑒證產品碳排放情況呢？我們可以借助審計的鑒證作用來做到這一點，即低碳審計。為此，本文主要研究產品整個生命周期碳排放是否符合生態產品要求這一評價中低碳審計應該起到的鑒證作用，即低碳審計目標。

一、生態產品生命周期的概念及碳排放監控目的

生態產品是從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期總環境影響最小的產品。產品生命周期是指從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理的整個過程。對產品生命周期全過程進行碳排放監控，主要是為了監控生態產品是否為真正的生態產品，鑒證其是否對環境的影響是最小的或監控其影響程度的大小。

實踐證明，碳排放所造成的污染是環境污染的主要來源，然而，目前碳排放污染的末端治理弊端很多，已不適應可持續發展的需要。而要從根本上解決工業生產碳排放增加帶來的生態壓力，必須從產品的整個生命周期過程進行碳排放控制。能否控制住碳排放的增加，在很大程度上取決于對產品整個生命周期碳排放的監控，即從原材料采掘、生產制造、運銷、使用和最終報廢處理整個產品生命周期控制碳排放。這樣既可避免末端治理易造成的污染轉移和成本高昂等種種弊端，又能使企業節約成本和資源，真正符合可持續發展的需要。

二、低碳審計在生態產品生命周期碳排放監控中的作用

1.監督作用

為了發展低碳經濟，需要政府主導和企業參與相結合。為此，政府需要制定一系列發展低碳經濟的政策，其中包括低碳能源政策（如節能減排的限制政策和補貼政策）、技術政策（如低碳技術研發的鼓勵和補貼政策）、產業政策（如產業結構調整政策）和消費政策（如低碳產品的消費刺激政策）。此外，在企業資金政策方面有低碳信貸優惠補貼政策、低碳財稅補貼政策等等。低碳政策多、體系較為龐雜，涉及領域也較多，內容復雜。但目前條件下發展低碳經濟，需要犧牲部分眼前經濟利益，故低碳政策大多為鼓勵、補貼政策，比如稅收減免、信貸貼息以及直接的資金支持，這些資金多以國家財政資金形式提供。這樣，按照審計法的要求，應將這部分資金使用的真實、合法和效益性納入政府審計的監督范圍，即發揮審計的監督作用。

然而，目前普遍存在企業利用節能減排的名義套取國家補貼的行為，針對這一情況，需要通過政府低碳審計，審查企業產品整個生命周期是否符合低碳的要求，以及審查資金使用的合理性，督促企業履行減排義務，評價資金使用的效果性，將低碳政策的執行情況反饋給政策制定部門，以調整政策，節約國家資金，切實促進低碳經濟發展。

2.評價與認證作用

借鑒英國實施溫室氣體排放貿易機制的經驗，對所有標注其產品為“生態產品”的生產企業必須按相關要求嚴格檢測和報告企業產品從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期碳排放狀況，并需要經過有職業資格的獨立第三方認證機構核實，只有那些通過驗證排放量符合環境污染最小化的企業產品，才能被貼注“生態產品”標簽。關于符合生態產品要求的碳排放量，需要政府部門制定出相關的政策和要求。為了實現低碳審計的評價與認證作用，需要明確低碳審計實施這一職能的職能主體。根據上述評價與認證生態產品的要求（需要經過有職業資格的獨立第三方認證機構核實），本文作者認為，根據我國實際情況，社會審計機構符合這樣的主體要求，盡管目前我國的社會審計機構人員的組成及專業勝任能力尚不能承擔低碳審核業務，但隨著生態產品需求增加，企業產品碳排放認證業務需求的增大，我國社會審計機構通過人員結構調整和專業知識與技能的培訓，完全可能將其業務拓展到碳排放認證領域。因此，本文認為，低碳審計在發展生態產品過程中，可以起到評價與認證作用。

三、基于生態產品生命周期碳排放監控的低碳審計目標設立

1.低碳政策執行情況

為了實現“健康有序地發展低碳經濟，緩減氣候變化帶來的危害，實現人類經濟社會的可持續發展”這一社會經濟發展目標，國家出臺了一系列鼓勵發展符合環境要求的“生態產品”相關政策。那么，這些政策是否科學合理，執行是否有效，需要有相應的部門作出鑒證。為此，本文認為低碳審計的第一個目標設立為：低碳政策、法規和制度制定過程的科學性，執行過程的效益性；各級政府和企事業單位低碳責任落成的效果性。

2.低碳政策資金使用的真實性、合法性和效益性

在發展低碳經濟過程中需要資金支持，即發展生態產品的企業或項目需要多渠道的資金支持，這些渠道包括國家扶持資金、投資人投資資金、企業內部自有發展資金等。不管是哪個渠道的資金，其資金提供者都需要了解其資金使用的情況。為此生態產品生產企業需要提供專項資金使用的相關財務及非財務信息，而這些信息的真實性需要獨立的第三方加以鑒證，這一鑒證服務屬于低碳審計的業務范疇。為此本文設計的低碳審計的第二個目標為：低碳產品補助資金申請和使用的合理性，低碳技術扶持資金使用的真實性、合法性和效益性；低碳財稅減免的真實性和效果性等。

3.生態產品碳排放量的真實性與合規性

隨著低碳經濟的快速發展，形形色色的“生態產品”不斷出現，“是真的生態產品嗎？碳排放量真的符合要求嗎？”，人們就會提出這樣的疑問，為了回答這樣的問題，生產企業就需要披露相關信息，而這些信息是否可信需要獨立第三方做出鑒證，這便是低碳審計的第三個目標，即生態產品碳排放量的真實性與合規性審計目標。

課題名稱：

本文系湖南省大學生研究性學習和創新性實驗計劃項目“低碳審計在生態產品生命周期評價中的應用研究”（項目批準號：X115-143025）和湖南省社會科學基地項目“低碳審計在湖南省工業企業碳排放控制中的監督作用研究”的階段性成果。

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[2]盧相君,劉蒙.論低碳審計的目標、內容和發展對策[J].山西財經大學學報，2011（3）：307.

[3]王愛國.國外碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012（5）:36-41.

（作者單位：湖南科技大學、湖南貝田聯合會計師事務所）