試論增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)行業(yè)和地方財(cái)政收入的影響

陳碧琴+李濤

內(nèi)容摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開(kāi)展終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。本文以我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的必然性為基礎(chǔ)，分析了增值稅擴(kuò)圍改革在各行業(yè)及對(duì)地方財(cái)政收入所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，并提出了相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅 擴(kuò)圍 改革 行業(yè) 地方財(cái)政

增值稅擴(kuò)圍改革的必然性

由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制安排，重復(fù)征稅問(wèn)題所帶來(lái)的不利影響正日益明顯，已經(jīng)成為很多難以解決的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策以及征管問(wèn)題的根本癥結(jié)，也是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要因素，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。所以為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是必須的。從國(guó)際上來(lái)看大部分國(guó)家在實(shí)行增值稅的同時(shí)都是對(duì)服務(wù)和商品實(shí)行征收增值稅。按照這樣的情況發(fā)展，逐漸把全部服務(wù)和商品都囊括到增值稅的征稅范圍中，將營(yíng)業(yè)稅替換為增值稅是大勢(shì)所趨并有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)支持，是我國(guó)稅收制度改革和深化的必然選擇。

增值稅擴(kuò)圍改革的經(jīng)濟(jì)后果

（一）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

若按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×3%；若按增值稅計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，同時(shí)假設(shè)產(chǎn)生的所有進(jìn)項(xiàng)稅可以完全抵扣，那么增值稅擴(kuò)圍對(duì)交通行業(yè)的稅負(fù)影響如表1分析。

從表1計(jì)算可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)增加了，同時(shí)可以看到營(yíng)業(yè)成本中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本對(duì)于稅負(fù)是有影響的，可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本占收入的比重越大則能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越大，稅負(fù)會(huì)慢慢下降，反之，稅負(fù)逐漸上升。

從營(yíng)業(yè)成本中可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅成本占比來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成主要為不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷（房屋、建筑）、動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷（設(shè)備、機(jī)械）、燃油、人力成本、設(shè)備維修及租賃費(fèi)用等。其中，不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷和人力無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而動(dòng)產(chǎn)折舊、燃油、租賃業(yè)務(wù)和維修能夠抵扣。但是在試點(diǎn)前購(gòu)買(mǎi)的動(dòng)產(chǎn)，不計(jì)入增值稅抵扣范圍，因此交通運(yùn)輸業(yè)過(guò)去購(gòu)買(mǎi)的動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷也難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。折舊攤銷較大的大型交通運(yùn)輸行業(yè)，如機(jī)場(chǎng)、公路、港口、航空、航運(yùn)營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比較低，營(yíng)改增收益較小，且增加了大型交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。

同時(shí)，在預(yù)測(cè)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率時(shí)，我們是假設(shè)若有新產(chǎn)生的企業(yè)來(lái)推算的，并將其購(gòu)買(mǎi)相關(guān)運(yùn)輸設(shè)備可抵扣視為重要因素來(lái)考慮。事實(shí)上，實(shí)施營(yíng)改增政策的企業(yè)絕大多數(shù)都是完全具備所有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的老戶，他們基本上都不需要或者沒(méi)有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，這明顯增加了他們的稅負(fù)。其次，交通運(yùn)輸企業(yè)有大量固定資產(chǎn)，雖然規(guī)定了購(gòu)入固定資產(chǎn)可進(jìn)行抵扣，但對(duì)于火車、飛機(jī)、輪船等設(shè)備并不是每年都要更換，他們的折舊年限一般為十年，除這些以外的其它運(yùn)輸工具一般為四年，所以這些運(yùn)輸設(shè)備每隔四年或十年才更換一次，期間的這些年份基本上沒(méi)有增值稅抵扣也沒(méi)有固定資產(chǎn)支出，由此導(dǎo)致大部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響

自2012年年初起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)在我國(guó)的上海實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。這里的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)指的是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)部門(mén)獨(dú)立發(fā)展起來(lái)的，如現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等。這些行業(yè)提供的服務(wù)有利于制造業(yè)等生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展，是工業(yè)部門(mén)發(fā)展的助推劑。由于在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中現(xiàn)代物流業(yè)是占比最大，最主要的一個(gè)行業(yè)，筆者就從現(xiàn)代物流業(yè)來(lái)分析擴(kuò)圍后給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的影響。

稅收一向是現(xiàn)代物流企業(yè)成本的大頭。有企業(yè)表示，稅收大約能占總成本的20%—30%。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)其適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，即按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，以前按照3%營(yíng)業(yè)稅率納稅的貨物運(yùn)輸企業(yè)和搬運(yùn)裝卸物流企業(yè)現(xiàn)在改為按照稅率為3%繳納增值稅。盡管征稅稅率沒(méi)有變化，但是阻止了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，隨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低。另一方面，配送、倉(cāng)儲(chǔ)和貨運(yùn)代理等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)由原來(lái)的征收5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為3%的增值稅，明顯降低了稅負(fù)，使得一些中小型物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸加強(qiáng)。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”增加了他們的稅負(fù)，因?yàn)樽鳛橐话慵{稅人的物流企業(yè)其稅負(fù)不僅僅只與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)，這還與經(jīng)營(yíng)成本中可產(chǎn)生抵扣的部分有關(guān)，若可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本占經(jīng)營(yíng)收入的比重越大則能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越大，稅負(fù)會(huì)慢慢下降，反之，稅負(fù)逐漸上升。

現(xiàn)代物流業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的最主要的一個(gè)項(xiàng)目，從這次增值稅擴(kuò)圍改革中是第一個(gè)嘗到了改革的果實(shí)。營(yíng)改增給其帶來(lái)的影響可以說(shuō)是有好有弊，總的來(lái)說(shuō)好壞各半。但不利影響是暫時(shí)的，營(yíng)改增作為一項(xiàng)新的政策，不能顧及方方面面的考慮。不過(guò)，隨著政策的逐步推廣試行，這一不利影響會(huì)慢慢消失。總的來(lái)說(shuō)營(yíng)改增政策減少現(xiàn)代物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減輕了其生存壓力，推動(dòng)其發(fā)展。

那么對(duì)于整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增政策改善優(yōu)化了稅負(fù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）對(duì)融資租賃企業(yè)的影響

融資租賃公司擴(kuò)圍前是按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，擴(kuò)圍后是按17%的稅率繳納增值稅。若企業(yè)被批準(zhǔn)從事融資租賃，那么該公司就必須申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，增值稅率17%即應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

在我國(guó)出臺(tái)的營(yíng)改增過(guò)渡政策中，有關(guān)試點(diǎn)的政策規(guī)定：經(jīng)銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部、人民銀行允許的一般納稅人的試點(diǎn)納稅人通過(guò)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的增值稅采取即征即退政策。

結(jié)合以上政策，融資租賃公司按照繳納租金的時(shí)間向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是增值稅專用發(fā)票可以分期進(jìn)行開(kāi)具。相比以前的營(yíng)業(yè)稅下的稅率，稅負(fù)由原來(lái)的5%下降到了2%，降了三個(gè)百分點(diǎn)，而且最高限額變?yōu)?%。但這在實(shí)際運(yùn)行中又會(huì)是怎么樣，我們一起來(lái)分析一下。endprint

當(dāng)增值稅一般納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1000-200-204-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10）×17%-204-1500×7%×3%=134.55萬(wàn)元（采用簡(jiǎn)易法）換算成每年應(yīng)繳納=26.91萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論：融資租賃企業(yè)自營(yíng)改增后稅負(fù)加重，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成困擾。

當(dāng)一般納稅人從事售后回租業(yè)務(wù)，售后回租業(yè)務(wù)是大部分租賃公司比較偏愛(ài)的經(jīng)營(yíng)方式，下面筆者進(jìn)一步分析比較一下增值稅擴(kuò)圍后售后回租存在哪些差異以及直租業(yè)務(wù)的差異

資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，租賃方賣(mài)給承租人1404萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1404-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10-1404）×17%-1500×7%×3%=99.87萬(wàn)元，換算成每年應(yīng)繳納=19.98萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論售后回租業(yè)務(wù)賣(mài)方是不開(kāi)具增值稅發(fā)票給買(mǎi)方，因此增值稅擴(kuò)圍后不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這樣不能體現(xiàn)出擴(kuò)圍的優(yōu)勢(shì)，所以要延續(xù)差額增稅的順勢(shì)還得看今后對(duì)政策的理解。

所以，擴(kuò)圍后對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低2個(gè)百分點(diǎn)。但如果政府不出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠措施，營(yíng)改增將會(huì)增加融資租賃行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。這樣一來(lái)，在選擇方式上直接租賃將比售后回租更好，但若售后回租能抵扣已經(jīng)支付的租金，則售后回租會(huì)是更好的選擇。總之融資租賃行業(yè)的稅負(fù)主要是看購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能否抵消稅率上升帶來(lái)的差額。

（四）對(duì)地方財(cái)政收入的影響

營(yíng)改增有利于緩解稅收對(duì)資源配置的扭曲，但在考慮消除營(yíng)業(yè)稅弊端的同時(shí)，還應(yīng)考慮稅制改革對(duì)地方可用財(cái)力減少的巨大影響。營(yíng)改增實(shí)施后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣暫時(shí)擱置了收入分配上的爭(zhēng)議，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定。

在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，同增值稅相比各省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅所占的比重更大，地方稅收收入對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度更為顯著（如表2所示）。營(yíng)改增之后給地方稅收來(lái)源將會(huì)造成比較大的影響，地方稅收將缺乏主體稅種，主體稅種必須是可以提供一個(gè)穩(wěn)定的收入。雖然從理論上說(shuō)，房產(chǎn)稅可以發(fā)揮作用但房產(chǎn)稅目前在中國(guó)仍處于試點(diǎn)階段，在短期內(nèi)推廣至全國(guó)讓所有人接受是不太現(xiàn)實(shí)的。

不僅營(yíng)改增減少地方政府財(cái)政收入，而且政府還要拿出一部分資金來(lái)補(bǔ)貼一些行業(yè)增加稅負(fù)的納稅人，這樣一來(lái)，地方政府的負(fù)擔(dān)已經(jīng)不容樂(lè)觀了。大約上海試點(diǎn)地方政府拿出100億元補(bǔ)貼，可想南京、江蘇了。而且按上海模式，如果企業(yè)因營(yíng)改增稅負(fù)增加的部分由財(cái)政補(bǔ)貼，勢(shì)必造成企業(yè)不愿索取增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，反正增加的稅收有政府買(mǎi)單。地方財(cái)力嚴(yán)重減少無(wú)疑是營(yíng)改征改革面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。

（五）對(duì)稅收征管的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡(jiǎn)單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物和商品生產(chǎn)消耗勞動(dòng)力和原材料，服務(wù)的生產(chǎn)需要消耗原材料、商品和勞動(dòng)。營(yíng)改增后，消除了雙重征稅的貨物、商品和勞動(dòng)服務(wù)問(wèn)題。而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過(guò)程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡(jiǎn)化了征收過(guò)程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。

目前我國(guó)在稅法中明確引入了針對(duì)兼營(yíng)和混合銷售行為的許多明文條款與處理方式，但這只是理論上的處理，在實(shí)際情況中情況相當(dāng)復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅都包含在內(nèi)的應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于兩個(gè)稅種歸屬不同，營(yíng)業(yè)稅是地方政府收入，增值稅是國(guó)家政府收入，這樣一來(lái)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管時(shí)就會(huì)混淆，無(wú)法明確確定兼營(yíng)和混合銷售行為的稅收分配，給兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)造成征管的難題。這個(gè)難題同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度還不夠完善，也表明在中央和地方稅收征管上面還存在著很多弊端。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后這種問(wèn)題將得到解決。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡(jiǎn)便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。

參考文獻(xiàn)：

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當(dāng)增值稅一般納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1000-200-204-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10）×17%-204-1500×7%×3%=134.55萬(wàn)元（采用簡(jiǎn)易法）換算成每年應(yīng)繳納=26.91萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論：融資租賃企業(yè)自營(yíng)改增后稅負(fù)加重，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成困擾。

當(dāng)一般納稅人從事售后回租業(yè)務(wù)，售后回租業(yè)務(wù)是大部分租賃公司比較偏愛(ài)的經(jīng)營(yíng)方式，下面筆者進(jìn)一步分析比較一下增值稅擴(kuò)圍后售后回租存在哪些差異以及直租業(yè)務(wù)的差異

資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，租賃方賣(mài)給承租人1404萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1404-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10-1404）×17%-1500×7%×3%=99.87萬(wàn)元，換算成每年應(yīng)繳納=19.98萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論售后回租業(yè)務(wù)賣(mài)方是不開(kāi)具增值稅發(fā)票給買(mǎi)方，因此增值稅擴(kuò)圍后不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這樣不能體現(xiàn)出擴(kuò)圍的優(yōu)勢(shì)，所以要延續(xù)差額增稅的順勢(shì)還得看今后對(duì)政策的理解。

所以，擴(kuò)圍后對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低2個(gè)百分點(diǎn)。但如果政府不出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠措施，營(yíng)改增將會(huì)增加融資租賃行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。這樣一來(lái)，在選擇方式上直接租賃將比售后回租更好，但若售后回租能抵扣已經(jīng)支付的租金，則售后回租會(huì)是更好的選擇。總之融資租賃行業(yè)的稅負(fù)主要是看購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能否抵消稅率上升帶來(lái)的差額。

（四）對(duì)地方財(cái)政收入的影響

營(yíng)改增有利于緩解稅收對(duì)資源配置的扭曲，但在考慮消除營(yíng)業(yè)稅弊端的同時(shí)，還應(yīng)考慮稅制改革對(duì)地方可用財(cái)力減少的巨大影響。營(yíng)改增實(shí)施后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣暫時(shí)擱置了收入分配上的爭(zhēng)議，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定。

在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，同增值稅相比各省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅所占的比重更大，地方稅收收入對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度更為顯著（如表2所示）。營(yíng)改增之后給地方稅收來(lái)源將會(huì)造成比較大的影響，地方稅收將缺乏主體稅種，主體稅種必須是可以提供一個(gè)穩(wěn)定的收入。雖然從理論上說(shuō)，房產(chǎn)稅可以發(fā)揮作用但房產(chǎn)稅目前在中國(guó)仍處于試點(diǎn)階段，在短期內(nèi)推廣至全國(guó)讓所有人接受是不太現(xiàn)實(shí)的。

不僅營(yíng)改增減少地方政府財(cái)政收入，而且政府還要拿出一部分資金來(lái)補(bǔ)貼一些行業(yè)增加稅負(fù)的納稅人，這樣一來(lái)，地方政府的負(fù)擔(dān)已經(jīng)不容樂(lè)觀了。大約上海試點(diǎn)地方政府拿出100億元補(bǔ)貼，可想南京、江蘇了。而且按上海模式，如果企業(yè)因營(yíng)改增稅負(fù)增加的部分由財(cái)政補(bǔ)貼，勢(shì)必造成企業(yè)不愿索取增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，反正增加的稅收有政府買(mǎi)單。地方財(cái)力嚴(yán)重減少無(wú)疑是營(yíng)改征改革面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。

（五）對(duì)稅收征管的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡(jiǎn)單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物和商品生產(chǎn)消耗勞動(dòng)力和原材料，服務(wù)的生產(chǎn)需要消耗原材料、商品和勞動(dòng)。營(yíng)改增后，消除了雙重征稅的貨物、商品和勞動(dòng)服務(wù)問(wèn)題。而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過(guò)程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡(jiǎn)化了征收過(guò)程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。

目前我國(guó)在稅法中明確引入了針對(duì)兼營(yíng)和混合銷售行為的許多明文條款與處理方式，但這只是理論上的處理，在實(shí)際情況中情況相當(dāng)復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅都包含在內(nèi)的應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于兩個(gè)稅種歸屬不同，營(yíng)業(yè)稅是地方政府收入，增值稅是國(guó)家政府收入，這樣一來(lái)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管時(shí)就會(huì)混淆，無(wú)法明確確定兼營(yíng)和混合銷售行為的稅收分配，給兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)造成征管的難題。這個(gè)難題同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度還不夠完善，也表明在中央和地方稅收征管上面還存在著很多弊端。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后這種問(wèn)題將得到解決。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡(jiǎn)便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。

參考文獻(xiàn)：

1.肖緒湖.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍征收的理性思考.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（7）

2.施文潑.我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的必要性.經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（12）

3.楊春梅.構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的建議.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010（11）endprint

當(dāng)增值稅一般納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1000-200-204-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10）×17%-204-1500×7%×3%=134.55萬(wàn)元（采用簡(jiǎn)易法）換算成每年應(yīng)繳納=26.91萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論：融資租賃企業(yè)自營(yíng)改增后稅負(fù)加重，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成困擾。

當(dāng)一般納稅人從事售后回租業(yè)務(wù)，售后回租業(yè)務(wù)是大部分租賃公司比較偏愛(ài)的經(jīng)營(yíng)方式，下面筆者進(jìn)一步分析比較一下增值稅擴(kuò)圍后售后回租存在哪些差異以及直租業(yè)務(wù)的差異

資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，租賃方賣(mài)給承租人1404萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1404-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元

應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10-1404）×17%-1500×7%×3%=99.87萬(wàn)元，換算成每年應(yīng)繳納=19.98萬(wàn)元

從上面分析可得出結(jié)論售后回租業(yè)務(wù)賣(mài)方是不開(kāi)具增值稅發(fā)票給買(mǎi)方，因此增值稅擴(kuò)圍后不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這樣不能體現(xiàn)出擴(kuò)圍的優(yōu)勢(shì)，所以要延續(xù)差額增稅的順勢(shì)還得看今后對(duì)政策的理解。

所以，擴(kuò)圍后對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低2個(gè)百分點(diǎn)。但如果政府不出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠措施，營(yíng)改增將會(huì)增加融資租賃行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。這樣一來(lái)，在選擇方式上直接租賃將比售后回租更好，但若售后回租能抵扣已經(jīng)支付的租金，則售后回租會(huì)是更好的選擇。總之融資租賃行業(yè)的稅負(fù)主要是看購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能否抵消稅率上升帶來(lái)的差額。

（四）對(duì)地方財(cái)政收入的影響

營(yíng)改增有利于緩解稅收對(duì)資源配置的扭曲，但在考慮消除營(yíng)業(yè)稅弊端的同時(shí)，還應(yīng)考慮稅制改革對(duì)地方可用財(cái)力減少的巨大影響。營(yíng)改增實(shí)施后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣暫時(shí)擱置了收入分配上的爭(zhēng)議，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定。

在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，同增值稅相比各省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅所占的比重更大，地方稅收收入對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度更為顯著（如表2所示）。營(yíng)改增之后給地方稅收來(lái)源將會(huì)造成比較大的影響，地方稅收將缺乏主體稅種，主體稅種必須是可以提供一個(gè)穩(wěn)定的收入。雖然從理論上說(shuō)，房產(chǎn)稅可以發(fā)揮作用但房產(chǎn)稅目前在中國(guó)仍處于試點(diǎn)階段，在短期內(nèi)推廣至全國(guó)讓所有人接受是不太現(xiàn)實(shí)的。

不僅營(yíng)改增減少地方政府財(cái)政收入，而且政府還要拿出一部分資金來(lái)補(bǔ)貼一些行業(yè)增加稅負(fù)的納稅人，這樣一來(lái)，地方政府的負(fù)擔(dān)已經(jīng)不容樂(lè)觀了。大約上海試點(diǎn)地方政府拿出100億元補(bǔ)貼，可想南京、江蘇了。而且按上海模式，如果企業(yè)因營(yíng)改增稅負(fù)增加的部分由財(cái)政補(bǔ)貼，勢(shì)必造成企業(yè)不愿索取增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，反正增加的稅收有政府買(mǎi)單。地方財(cái)力嚴(yán)重減少無(wú)疑是營(yíng)改征改革面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。

（五）對(duì)稅收征管的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡(jiǎn)單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物和商品生產(chǎn)消耗勞動(dòng)力和原材料，服務(wù)的生產(chǎn)需要消耗原材料、商品和勞動(dòng)。營(yíng)改增后，消除了雙重征稅的貨物、商品和勞動(dòng)服務(wù)問(wèn)題。而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過(guò)程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡(jiǎn)化了征收過(guò)程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。

目前我國(guó)在稅法中明確引入了針對(duì)兼營(yíng)和混合銷售行為的許多明文條款與處理方式，但這只是理論上的處理，在實(shí)際情況中情況相當(dāng)復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅都包含在內(nèi)的應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于兩個(gè)稅種歸屬不同，營(yíng)業(yè)稅是地方政府收入，增值稅是國(guó)家政府收入，這樣一來(lái)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管時(shí)就會(huì)混淆，無(wú)法明確確定兼營(yíng)和混合銷售行為的稅收分配，給兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)造成征管的難題。這個(gè)難題同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度還不夠完善，也表明在中央和地方稅收征管上面還存在著很多弊端。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后這種問(wèn)題將得到解決。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡(jiǎn)便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。

參考文獻(xiàn)：

1.肖緒湖.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍征收的理性思考.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（7）

2.施文潑.我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的必要性.經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（12）

3.楊春梅.構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的建議.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010（11）endprint