企業稅務籌劃風險分析及管理

王書杰

摘要：企業稅務籌劃方案從制訂到實施成效的審定，整個過程都是存在一定潛在風險的，對此，企業必須采取科學、高效、切實可行的稅務籌劃風險預警和控制措施，實時監控，靈活應對，嚴加控制。以企業稅務籌劃風險為研究對象，系統分析企業稅務籌劃風險的屬性和特征，尤其是重點研究企業稅務籌劃風險生成的主要原因，有針對性地提出企業稅務籌劃風險事前、事中和事后預警控制的策略選擇。

關鍵詞：經濟；稅務籌劃；風險；管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2095－6835（2014）09－0095－03

稅務籌劃是企業同國家稅收利益博弈的產物，是企業財務管理的重要一環，是降低企業稅務負擔、增加企業利潤留存的重要手段。但是，企業稅務籌劃方案從制訂到實施成效的審定是存在一定潛在風險的。在現實生活中，由于國家稅收機制不健全、企業內部風險控制制度不完善、企業經營管理決策者風險意識薄弱等原因的存在，使企業在進行稅務籌劃時，并沒有足夠重視稅務籌劃所存在的成本和風險，進而導致企業稅務籌劃實際效果與預期存在偏差。

企業只有制訂完善的稅務籌劃方案，并保持整體利益觀和操作靈活性，厘清企業稅務籌劃風險特征和成因，構建有效的風險預警與控制機制，加強與稅務機關之間的溝通，才能真正規避稅務籌劃風險，達到稅務籌劃的預期效果。

1企業稅務籌劃風險及特征

1.1稅務籌劃與企業發展

所謂“稅務籌劃”，是在稅收法律法規許可的范圍內，在應稅行為發生前，納稅人通過對資金籌措、資金投放、生產管理和資產經營等活動的涉稅事項事先進行精心安排和周密籌劃，調整自身涉稅行為，以達到少納或遞延納稅的目的。一方面，在與國家稅收利益博弈的過程中，企業通過實施周密的稅務籌劃來減少企業應納稅絕對金額，減輕企業稅負相對比例，以增加企業稅后留存收益或者遞延交納稅款，從而獲取貨幣時間價值利益；另一方面，作為企業管理過程中的重要一環，稅務籌劃方案應與企業生產流程、管理模式科學、有機地結合起來，從而有效地提升企業整體經營管理水平。

然而，企業進行稅務籌劃必須以合規經營、依法納稅為前提。企業在現實的生產經營和管理決策過程中，應盡量規避各種稅務風險，力求做到涉稅零風險。涉稅零風險是企業潛在稅收成本特定節約的一種表現形式，同時，也體現出企業穩健的經營風格。在市場上樹立良好的社會形象和社會聲譽，企業就可以遠離各種類型的社會信譽危機，有利于企業長遠、健康的發展。

1.2稅務籌劃風險

稅務籌劃是企業經營管理活動中的一項系統工程。自選擇和確定籌劃目標開始，到方案的制訂和實施、流程的操作和控制、效果的實現和評估的全過程，稅務籌劃既要受到企業財務管理、生產運營等內部各環節的影響，同時，又受到企業外部經濟環境不同方面的牽制。稅務籌劃實施過程中的任一環節、內外部環境的任何方面，因人為或非人為不確定性因素的影響，都會導致稅務籌劃實際執行結果發生一定的不確定性，偏離預期的效果。

國家稅收政策的調整、稅務機關態度的轉變和籌劃方案人員的素質等不確定因素的存在，都會使稅務籌劃目標的實現存在一定的變數，相應地，企業為稅務籌劃所做的努力、所付出的成本也可能會付之東流，企業為此還要承擔稅務違規成本和社會形象、社會信譽損失的苦果。這就是所謂的“企業稅務籌劃風險”。

企業稅務籌劃風險的特征主要有以下幾點。

1.2.1 主觀誘因性和客觀存在性

稅務籌劃作為企業財務管理的一部分，方案的制訂、流程的規劃、內容的執行和效果的評估都取決于決策和執行者的主觀判斷，而主觀判斷的正確性和水平與判斷者的業務素質對稅收、財會、管理等專業知識和相應技能的掌握有較強的相關性，企業決策和管理的主觀判斷成為了稅務籌劃風險的一個誘因。企業稅務籌劃有其內在的運行規律，然而，誘發稅務籌劃風險的各種因素具有不確定性、潛在性和客觀存在性。換句話說，稅務籌劃風險具有不以人的意志為轉移的客觀存在性。

1.2.2 多樣復雜性

企業稅務籌劃貫穿于企業整個生命周期，涉及到企業籌融

參考文獻

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〔編輯：李玨〕

Unmanned Substation Management Problems and Countermeasures

Lu Qiaofeng

Abstract: Unmanned substation problems in the management of research, focusing on discussion from management objectives, operations management and management systems for unmanned substation three levels of knowledge management, and propose corresponding solutions.

Key words: none; duty; substation; management

資、生產運營、財務管理等生產經營管理活動，誘使企業稅務籌劃風險發生的因素多且各因素之間錯綜復雜、交互影響。無論是誘發原因、產生過程、外在形式，還是影響深度等，都呈現出多樣復雜性特征。

1.2.3可評估性

雖然說企業稅務籌劃具有多樣復雜性的特征，但是，稅務籌劃風險的誘發因素是客觀的，風險程度存在著可評估、量化的可能性。在現實中，依據風險形成原因及其對風險的影響程度，參照歷史數據，借助專業技術工具進行分析、預測，評估出稅務籌劃風險發生的概率和造成損失的程度。其中，可量化風險以具體數據表示，不可量化風險則以深度或廣度表示。

1.3稅務籌劃風險類型

依據稅務籌劃風險是否可控，將其分為可控風險和不可控風險。對稅收政策的理解和判斷、籌劃方案完善程度、實施人的執行力等人為主觀因素的風險都屬于可控風險；決定國家稅收政策的調整、稅務機關對籌劃的最終認定等系統性因素所形成的風險都屬于不可控風險。

依據稅務籌劃風險能否量化，將其分為可直接量化風險的數據定量風險和不可以用數字量化的定性風險。定量風險是企業進行稅務籌劃主要考慮的風險因素，比如稅務籌劃的咨詢費、方案實施的成本投入、違規成本等是企業評估稅務籌劃方案成本效益比必須要考慮的因素，這都屬于企業稅務籌劃的定量風險；值得注意的是，企業稅務籌劃可替換方案潛在利益所產生的機會成本也屬于定量風險。

依據稅務籌劃風險是否需要經濟支出，其被劃分為經濟風險和非經濟風險。因為稅務籌劃實施不當導致企業可能出現社會信譽危機，使其社會形象受損，企業因為擔心發生稅務籌劃風險，而給相關人員帶來一定的心理負擔和精神折磨等，都屬于非經濟風險。

2稅務籌劃風險成因分析

企業要想制訂出正確的稅務籌劃，并有效落實，客觀上要求其應在合法、合規的基礎上，預先進行籌劃和整體部署，在實施的過程中，始終保持較強的執行力和適度靈活性。然而，在現實中，企業所處的市場環境、國家經濟政策狀況和企業經營管理者、國家稅務執行人對國家政策和企業稅務籌劃方案的理解卻存在著可控或不可控的變數。稅務籌劃的預設性與稅務籌劃方案實施中的不確定性之間存在一定的矛盾，這正是企業稅務籌劃風險產生的主要原因。

2.1國家經濟政策所存在的潛在風險

企業稅務籌劃的重要內容之一就是有針對性地充分利用國家稅收優惠政策，由此可能導致的風險主要表現在三個方面：①企業稅務籌劃方案的制訂者對國家經濟政策的理解不透徹，對國家稅收法律、法規的研究不到位，都有可能導致稅務籌劃的依據和現行稅收法規出現偏差，甚至南轅北轍，使稅務籌劃失敗。②由于現行多層次的稅法和政策體系，不可避免地會導致稅收法規、政策的內容范圍和實施細則等方面存在不少漏洞、空白和模糊不清之處。企業在進行稅務籌劃時，如果對這些方面利用不當，必然會招致稅務籌劃失效，甚至會存在違法、違規的風險。③國家經濟政策的變化對企業稅務籌劃造成風險，包括稅收政策在內的國家經濟政策，這些都是有時效性的。隨著經濟狀態和環境的變化，國家會對經濟政策和現行稅收法律、法規進行適度調整，而由于企業稅務籌劃方案和實施措施具有時滯性，很難及時反映國家經濟政策和稅收法規的變化，并適時進行調整，致使最終稅務籌劃的失敗。

2.2企業稅務籌劃基礎條件所存在的潛在風險

基礎條件存在的潛在風險主要包括以下兩方面：①企業內部管理混亂、財務會計核算不規范，造成企業財務信息不完整、數據失真，形成不真實的稅務籌劃數據基礎；企業內控制度不健全，內部機構設置不合理，崗位分工不明確，形成效率低下的稅務籌劃管理基礎。在企業戰略管理方面，往往存在過于輕視或過分重視稅務籌劃的現象，前者表現在企業制訂發展戰略時，忽視稅務籌劃戰略的統籌，只是把稅務籌劃作為日常工作中一項戰術性的工作安排；后者則表現為過分強調稅務籌劃在企業運營管理中的作用，沒有考慮企業稅務籌劃是否符合企業生產、經營的客觀要求是否擾亂企業整體經營和財務管理秩序。②企業稅務籌劃者業務素質水平不高。稅務籌劃方案的設計是否科學、合理與籌劃人員的稅收法規認知水平和生產經營流程熟識程度息息相關；稅務籌劃方案的實施和操作是否得當，是由執行者執行力的強弱和工作經驗的豐富與否決定的；稅務籌劃執行結果、效果評估與管理者綜合協調管理能力和綜合評估能力有直接的關系。所以，企業稅務籌劃者的業務素質與稅務籌劃整體水平和效果是成正比的，甚至決定著企業稅務籌劃的成敗。

2.3現行稅收機制所存在的潛在風險

2.3.1現行稅收機制不健全

理想的現代稅制對企業既定投資方向的影響應是中立的，企業不會因為國家稅收而改變既定方向。而事實卻是，企業可能會因為國家稅收政策的改變放棄原定籌劃方案而采用次之的方案，而企業因為更換投資方案可能帶來的機會成本源于稅收機制不健全的非中立性；另一方面，稅收機制的不健全，稅收法律、法規存在漏洞、空白和模糊不清，稅收征管不嚴也會對企業造成利益尋租誘導，企業可能會因此更換籌劃方案而產生機會成本。

2.3.2對稅務籌劃結果的認定存在差異

稅收征納雙方對稅務籌劃結果的認定存在差異。稅務籌劃是企業按照自身對稅務的理解而制訂和實施的，然而其結果卻需要得到國家稅務機關的認可才是有效的。在實踐中，稅收征納雙方對企業稅務籌劃的認定會因為主觀認知、立場角度不同而對稅法條例、實施細則、施用條件和范圍的理解存在相當大的分歧。

3稅務籌劃風險管理

企業稅務籌劃風險的存在不僅會影響其實施效果，而且處理不當會直接影響到企業的生存和未來發展。因此，企業應針對稅務籌劃風險的潛在因素，采取科學、高效、切實可行的稅務籌劃風險預警和控制措施，對各種潛在風險進行實時監控，靈活應對，嚴加控制。

3.1企業稅務籌劃的事前風險控制

3.1.1牢固樹立稅務籌劃風險意識

稅務籌劃方案需要在企業涉稅經濟行為發生之前制訂，然而，其所依據的經濟環境和內部條件錯綜復雜，且不斷變動，從而導致了稅務籌劃實施成效的不確定性。這就要求企業必須樹立正確的稅務籌劃風險意識，將風險防范內容滲透到稅務籌劃實施過程的每一個環節中。

3.1.2 注重稅務籌劃相關信息的收集和管理

企業稅務籌劃方案的制訂和實施是建立在對企業內、外部特定環境和經濟狀況深刻理解的基礎上的，因此，企業實施稅務籌劃必須充分收集和分析相關信息。外部信息，比如國家經濟政策、稅收法規和細則；內部信息，比如企業治理結構、內控制度、經營概況和財務管理基礎等。

3.1.3 提升稅務籌劃人員的職業素養和專業技能

稅務籌劃是企業戰略管理的重要組成部分，是一項集法律、稅收、財務、會計和管理等專業知識為一體的策劃管理活動。它對稅務籌劃人員的專業技能有很高的要求，并要求相關人員要具備綜合管理和以企業利益最大化的戰略眼光來觀察問題的職業能力。因此，為了順利實施稅務籌劃并避免風險，就必須組建優秀的專業團隊，并對其成員進行培訓和再教育，以期不斷提升職業素養和專業技術水平。

3.1.4 詳細制訂稅務籌劃方案和實施流程

正確的籌劃方案可以保證稅務籌劃不會偏離企業發展戰略目標，詳細的實施步驟可以將稅務籌劃與企業生產經營、運營管理活動有機結合起來，形成互補機制，共同推動企業向前發展。這樣做，可以保證企業稅務籌劃的順利、有效實施，并且可避免稅務籌劃活動與企業其他經營活動脫節、相互干擾所帶來的籌劃風險。

3.1.5建立企業稅務籌劃風險監控系統

企業稅務籌劃風險監控系統應具備風險預警、風險分析、風險防范三大機制。風險預警機制是指當與稅務籌劃相關的企業經營環境、內部狀況發生變動，可能導致籌劃風險發生時，能夠及時向企業發出警示，以便企業可以及時排除潛在的風險因素，或對籌劃方案作出調整以規避風險、減小風險的損害程度。風險分析機制是在籌劃風險發生時，能夠及時對風險進行分析，找出問題根源，讓企業可以對癥下藥，在以后工作中避免相關風險的再度發生。風險防范機制就是根據籌劃風險因素，向企業提供對應的風險防范措施，以規避風險或遏制風險的擴大化。

3.2企業稅務籌劃的事中風險控制

3.2.1保持稅務籌劃方案實施的適度靈活性

適度靈活性是說企業管理者應時刻關注社會經濟環境、國家稅收政策和企業內部經營管理的變化，適時對稅務籌劃策略進行重新審查和評估，及時對稅務籌劃實施方案進行修訂和完善，確保企業稅務籌劃方案能夠順利實施，可以有效實現預期效果。

3.2.2 建立健全的企業內部控制制度

企業內部控制制度，包括內控基礎環境、財務預算管理、人才使用、信息識別、內部報告和審計等生產經營管理的各個重要方面。稅務籌劃風險內部控制，包括籌劃風險識別、籌劃風險評估、籌劃風險應對和籌劃風險控制等四個內容。健全、有效的內部控制制度可以更加高效地實施企業稅務籌劃，使其遠離違規操作，減少違法成本。

3.2.3 必須重視各環節、各部門間的溝通和協調

現實中的企業，內部財務、生產、銷售、采購等部門或具體環節是相對獨立的單位，往往很容易只考慮小集體利益而忽視其他部門或環節乃至企業的整體利益。企業稅務籌劃則需要各部門、各環節間的共同參與實施，而不僅僅是單獨的財務部門工作。這就要求必須重視企業內部各環節、各部門間的溝通和協調，否則，任何一個部門或環節發生矛盾，都會波及整個籌劃方案的實施過程及其失敗風險的形成。

3.2.4 加強與稅務機關溝通

企業稅務籌劃的順利實施離不開當地稅務機關的認可和支持。維持良好的稅務征納關系，營造良好的稅務監管環境，其好處主要有以下兩點：①可以及時了解國家稅務政策最新動態、相關涉及稅種法規變動趨勢和稅務征管的具體要求。這些信息對企業稅務籌劃方案和實施流程的制訂至關重要。②企業稅務籌劃方案能夠得到稅務機關的改進和完善意見，對貫徹企業稅務籌劃“合法籌劃原則”具有重要意義，可以有效避免籌劃方案實施過程中出現“跨越合法紅線”的風險。

目前，我國的稅收體制尚未健全，在稅收法規尚未明確的細節和稅法規定有一定彈性空間的地方，稅務管理者在執法中有較大的自由裁量權，是否適用稅法或在多大程度與稅法吻合，往往同執法者的主觀意象有很大關系。

3.3企業稅務籌劃的事后風險控制

3.3.1建立稅務籌劃內部評估和內部審計制度

企業稅務籌劃工作存在于企業的整個生命周期內，是個動態循環的周期過程。因此，需要建立常態化的內部評估和審計制度，對稅務籌劃階段性工作進行績效評估和重新審視。依據成本收益和企業利益最大化原則對稅務籌劃階段性績效進行評估和總結——整體效益為正，說明前一階段籌劃工作整體是成功的，成功的案例可以作為以后工作的經驗借鑒；整體效益為負，則說明前一階段籌劃工作整體是不成功的，要找出原因，并在下一階段工作中進行修正。

稅務籌劃內部審計是從內部控制的視角來組織，對稅務籌劃階段性工作執行質量進行獨立、客觀的監督和審視。從審查稅務籌劃活動的合法、合規性，有效性，相關數據資料的真實、完整性的角度來評估籌劃方案實施過程中會發生的潛在風險的損害程度，采取適當規避風險的措施，以提高稅務籌劃方案的科學性和自身防范風險的能力。

3.3.2 合理利用外部專業化稅務服務和審計服務

對于復雜程度較高的綜合性、系統性稅務籌劃方案的制訂和效果評估，企業可以借助外部專業稅務機構的力量來進行，可以外包或聘請這些專業機構參與進來，提高稅務籌劃方案制訂和評估的專業性、科學性，提高方案自身和內部籌劃參與人、執行人規避風險的能力。

外部會計師或稅務師事務所提供的企業內部控制審計則是以完全獨立的身份對企業稅務籌劃的流程和效果進行合法、合規性，數據真實、完整性審計和對籌劃風險的測試。依據企業具體情況，企業外部審計和企業內部審計可以配合使用，減少相關成本支出，并提高有關審計工作的質量。

參考文獻

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〔編輯：白潔〕

Corporate Tax Planning Risk Analysis and Management

Wang Shujie

Abstract: Corporate tax planning solutions from formulation to implementation validated the effectiveness of the whole process is a certain potential risks exist, this, companies must adopt a scientific and efficient, feasible tax planning risk warning and control measures, real-time monitoring, flexible response , strictly controlled. To corporate tax planning risk for the study, attributes and characteristics of the system of corporate tax planning risk analysis, particularly focusing on corporate tax planning risk generated mainly targeted to raise the risk of corporate tax planning before, during and after the warning control strategic choice.

Key words: economic; tax planning; risk; management