企業生產經營活動過程中的稅務籌劃

張敏思

摘 要：納稅籌劃是企業達到實現企業最大化的途徑之一，從眼前看，為了提高企業的經濟效益，企業通過納稅籌劃的手段節約成本支出、降低企業稅負等。從長期看，經過經營活動中的把稅法的要求實施的過程中，強化了企業的納稅觀念，從而影響企業利潤和競爭力。結合最新變化的稅收政策對該公司進行分析，并提出切實可用的納稅籌劃方案。

關鍵詞：納稅籌劃；稅負；利潤；競爭力

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0107-02

一、引言

稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業無償的支出，對企業經營成本有直接的影響。文章選取某公司，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

二、具體稅種的稅務籌劃

（一）增值稅的納稅籌劃

1.采購業務增值稅的納稅籌劃

采購業務是企業的日常經營活動，而原材料決定產品的成本，在選擇原材料時，就會有不同身份的提供商。對于一般納稅人購貨三種選擇：從一般納稅人處購進；從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物；從主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果兩者銷售價格相同，應該從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。如果小規模納稅人的售價比一般納稅人低，就需要企業進行計算選擇 [1]。

某公司的采購一批原材料，假設售價都為150萬元，增值稅銷項稅額為25.5萬元。該總公司為一般納稅人，現對增值稅進行納稅籌劃：

方案一：從小規模納稅人采購，開具普通發票，采購成本為1 030 000元。

應繳納的城建稅與教育費附加=25.5×（7%+3%）=

25 500元

企業所得稅=（150-103-2.55）×15%=66 675元

共繳納的稅額總計=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元

企業的凈利潤=150-37.7175-70=422 825元

方案二：從一般納稅人采購，采購成本為100 000元，開具增值稅專用發票，采購成本為100萬元。增值稅進項稅額為170 000元。

應繳納的增值稅=25.5-17=85 000元

應繳納的城建稅與教育費附加=8.5×（7%+3%）=8 500元

應繳納的企業所得稅=（150-100-8.5-0.85）×15%=

60 975元

共繳納的稅額總計=8.5+0.85+6.0975=154 475元

企業的凈利潤=150-100-15.4475=445 525元

方案三：從小規模納稅人采購，由稅務機關代開專用發票，抵扣增值稅為6%。采購成本為70萬元。增值稅進項稅額為4.2萬元。

應繳納的增值稅=25.5-4.2=213 000元

應繳納的城市維護建設稅與教育費附加=21.3×（7%+

3%）=21 300元

應繳納的企業所得稅=（150-70-21.3-2.13）×15%=

84 855元

共繳納的稅額總計=21.3+2.13+8.4855=319 155元

企業的凈利潤=150-70-31.9155=480 845元

通過比較，方案二繳納的稅金最少，但是方案的選擇不只是看稅負的高低，也不能只考慮某環節的稅負的高低，要從整體出發，使企業獲得最大利潤。方案三繳納的稅金最多，但也是企業獲利最大的方案。納稅籌劃目的不只是要降低企業的稅負，是使企業獲得最大的利潤。因此，方案三是最佳的方案。

2.銷售業務增值稅的納稅籌劃

一般情況下，收入的確定要根據不同時期進行不同處理，一旦收入確認了，不管收入是否收回，都要進行納稅，減少了企業的凈利潤。但是選擇不同的結算方式，為納稅籌劃提供了可能。稅法規定：采取直接收款方式銷售的，按照收到貨款或取得貨款憑證的當天作為收入確定的時間；分期付款方式銷售的按照合同約定的收款日期；分期預收貨款方式銷售的按照交付貨物的時間；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的，按照發出貨物并辦妥手續的當天。根據不同的銷售結算方式，收入確定的時間不同，從而達到減稅或遞延納稅的目的。

某公司2011年9月6日簽了一份銷售合同，銷售某裝置100臺。合同金額為158 000元，成本為96 200元。規定交貨日期為2011年12月31日之前，貨到后于1月8日前先付40%貨款，該公司需要派遣調試人員到現場進行安裝和調試，調試完成后，再付貨款30%。一年后，如產品沒有質量問題，再付余款。12月22日，產品完工交付。

原方案：公司對外一直采用銀行委托收款方式，因此，在12月22日發出貨物的當日，就已確定銷售收入，計算企業增值稅。需要繳納的增值稅=（158 000-96 200）×17%=10 506元

新方案：采用分期收款方式，那么該公司的這項收入增值稅就不會計算在2011年的全年總收入中，2011年將少繳納增值稅10 506元，而這部分稅款則推遲到2012年。

（二）企業所得稅的納稅籌劃

1.銷售費用的納稅籌劃

稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額。如業務招待費為發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰、廣告費和業務宣傳費不超過銷售收入的15%部分，準予扣除；超過的部分準予結轉后納稅年度扣除。endprint

其中業務招待與會議費、差旅費要分別核算。當企業在經營活動中發生與會議費、差旅費相關的業務中要有真實的合法憑證，因為這是可以稅前全額據實扣除的。而業務招待費是要按照國家的標準發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。要嚴格地核算業務招待費，不能將業務招待費計入會議費和差旅費。

2010年，某公司外購一批禮品贈送客戶。銷售收入為

28 388 500元，業務招待費為1860 000元，業務宣傳費為

1 650 000元。

方案一：外購一批禮品贈送客戶，外購產品成本為10 000元，增值稅為1 700元。計入業務招待費為11 700元。

可以稅前扣除的業務招待費=（11 700+1860 000）×60%=

1 123 020元

最高可以扣除的業務招待費=28 388 500×5‰=

141 942.5元

由于業務招待費超出了最高限額，只能抵扣141 942.5元。

應繳納的所得稅=（11 700+1 860 000-141 942.5）×15%=

259 463.63元

方案二：委托其他企業生產這批禮品并印上本公司的標志。完工交付企業后，產品的成本為10 000元，應繳納的銷項稅為1 700元。原材料的成本為6 000，繳納的增值稅進項稅額為1 020元。

應交的增值稅=1 700-1 020=680元

業務宣傳費=10 000+1 650 000=1 660 000元

可以稅前扣除的最高業務宣傳費=28 388 500×15%=

4 258 275元

可以稅前扣除的業務招待費=18 60 000×60%=

1 116 000元

由于業務宣傳費沒有超出限額，因此業務宣傳費可以全額扣除。由于業務招待最高限額，只能抵扣141 942.5元。應繳納的所得稅=（1 860 000-141 942.5）×15%=257 708.63元。方案二應交所得稅加上應交的增值稅為258 388.62元。方案二比方案一少繳納1 075元。

2.籌資費用的納稅籌劃

籌資是通過一定渠道、采取適當方式籌措資金的財務活動，是財務管理的首要環節。 企業的籌資方式有多種，有最好的籌資辦法并不是依靠自己的資金，還可以向銀行貸款。企業不能只要眼前的利益還要看到長遠的利益。雖然貸款會加大企業的運營成本，但是貸款的利息是可以抵扣應納所得稅的，而且在息稅前收益不低于資金成本率的前提下，負債率越高，金額越大，節稅效果越顯著。一般經營性借款利息是可以直接扣除的，但是有一定的上限。專門性借款利息不能直接扣除，只能隨著固定資產折舊，但是沒有扣除限額。利用這點可以將經營性借款利息轉化為固定資產利息。

例如：某公司向銀行貸款100萬，借款期限為一年，借款利息5%，其中有30萬用于進口設備。

方案一：公司與銀行簽訂的合同中標明其中30萬用于采購固定資產，另外70萬用于公司日常經營活動。根據稅法的規定，企業的專門行借款利息不能直接扣除，要隨著折舊分期攤銷在費用中。那么，應計入利息費用=70×5%=3.5萬元。而分期攤銷的費用=30×5%=1.5萬元。

方案二：以原材料經費30萬購入設備，向銀行貸款100作為日常經營活動。當期可扣除的利息費用=100×5%=

5萬元。

方案二扣除的利息費用比方案一多1.5萬元，盡管方案一在未來的時間也會抵扣這1.5萬元，但是方案二延期了扣稅款的時間，使企業獲得了資金的時間價值。也使企業在本年度少繳納企業所得稅。

參考文獻：

[1] 張阿芬.企業所得稅稅收籌劃研究[J].稅務與經濟（長春稅務學院學報），2009，（5）：15.

[責任編輯 吳明宇]endprint