淺談國立醫院成本核算存在的問題與對策

梁文甫

摘 要：成本核算是醫院成本管理的基礎性工作。在市場經濟條件下，面對市場競爭的挑戰和機遇，醫院能否恰當地運用科學管理理論和方法來提高自身的競爭力，已成為醫院能否在市場競爭中取得成敗的關鍵，這同時也是醫院目前工作的重要任務和研究課題。

關鍵詞：國立醫院；醫院成本；成本核算；研究對策

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0166-02

醫療市場競爭的日趨激烈，國家醫療體制改革的不斷深化，國家醫療政策的不斷調整，要求國立醫院必須轉變粗放型的經濟經營方式，降低醫療耗費，提高營運效益，增強市場競爭力，為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務，因而推進精細化的醫療成本核算和管理方式改革迫在眉睫。

醫院成本是指醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。醫療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統計資料和醫療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統計、計算、收集、分配和控制的過程。通過成本核算，促進合理分配醫療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。

一、醫院開展成本核算的重要性

（一）提高醫院社會效益和經濟效益的需要

醫院在市場經濟下要提高競爭能力和自我發展能力，就要根據衛生改革的要求把“事業”當成“產業”辦，同時兼顧社會效益和經濟效益。診治病人多，醫療質量高，病人負擔的費用少，則社會效益好；醫務勞動耗費少，成本越低，則經濟效益越好。

（二）是衛生行政部門制定醫療服務價格的依據

由于醫療服務具有社會公益性質，醫療服務項目完全由政府定價。成本是制定價格的最低界限，只有正確核算成本，真實反映醫療服務耗費，才能為衛生行政部門合理定價提供依據，才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。

（三）增強職工成本意識，養成勤儉節約的良好習慣

通過開展成本核算，能夠使全院職工認識到成本核算不僅是財務部門、財務人員的事情，而且是醫院所有部門、所有員工共同的事情，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與。通過成本核算，可以使職工了解醫院經濟運行的情況和成本支出情況，這樣就能樹立全院職工的成本意識和成本觀念，自覺節約資源，杜絕浪費，從而實現醫療服務社會效益和經濟效益最大化，為病人提供優質、高效、低耗的醫療服務。

（四）實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎

成本核算是醫院績效考核與分配制度建立的前提和基礎。激勵制度是促進醫院提高服務質量和經濟效益的有效管理措施，績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式，是對醫務人員提供超額勞動的報酬，是激勵制度的重要內容。

（五）適應國家醫療體制改革的需要

國家醫療體制改革的目的是為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務。成本核算是醫院改革的突破口，這項改革措施與醫院其他改革措施是有機結合、相輔相成的。通過成本核算可以發現醫院在管理上、制度上出現的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，從而彌補漏洞，改正不足，形成良性循環。

二、目前醫院成本核算存在的問題

隨著醫療領域改革向縱深的不斷發展，深層次的矛盾也日漸顯現。醫院的成本核算存在的問題分析如下。

（一）對成本管理認識不足

大多數醫院經營者受傳統經營觀念的影響對醫院實行成本核算認識不足，認為醫院在安全醫療的基礎上多收病人便可增加收入，成本核算可有可無。即便有了成本核算也會出現重醫療業務科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。同時，重直接成本核算管理，輕間接成本核算管理；重財務會計成本核算管理，輕責任成本核算管理等等。

（二）缺乏科學的醫療服務成本核算方法

在中國醫院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。

（三）缺乏統一規范成本核算形式、評價指標和考核標準

目前中國完整的成熟的醫院成本會計理論尚未確立，在成本核算的內容、項目、范圍、格式上缺乏統一的規范，在成本核算的結果上缺乏統一的評價指標和考核標準，各醫院只能各行其是，各施其法。

（四）成本核算工作的組織機構設置不盡合理

當前很多國立醫院單獨設立經濟管理辦公室作為成本核算和管理的專業組織機構，把成本核算和管理工作從財務部門分離出來，以實現強化成本核算和管理目標。其實不然，成本核算和管理工作獨立于財務部門后，財務部門即無形中充當了一個出納的角色，而經濟管理辦公室又沒有付款把關權，致使成本控制職能缺位。

（五）計算機網絡化管理水平不高

從目前狀況來看，大多數醫院計算機網絡各自為政，缺乏統一規劃，缺乏反饋式控制，會計核算信息系統獨立于其他系統，不能很好地與成本核算系統銜接，信息資源存在很大的浪費，醫院計算機信息管理系統沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的，甚至出現手工核算電腦數據的現象，而手工操作往往又會導致成本核算工作效率降低，準確性差，制約了成本核算工作的順利開展。

三、完善醫院成本核算的對策

針對上述存在問題，科學合理地制定一系列行之有效的成本核算考核辦法，并使之成為醫院發展的引擎，筆者結合長期的財會實踐，得出以下思考。

（一）進行醫院成本分析

醫院要對成本核算結果進行分析，要把握成本變動規律，尤其對于實際發生的成本費用要結合目標成本去對照與進行分析，查明成本差異的原因，尋找成本控制的途徑和潛力，才能提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫院運營成本，提高醫院的經濟效益和社會效益。endprint

（二）完善成本分析體系

首先根據成本的范圍和目標，建立與之匹配的組織機構，明確各類組織機構之間的管理級次和相應的管理責任，使每一個管理機構直至每個員工都有明確的、可操作的成本控制范圍，盡可能數字化，越具體越明確越好。在成本核算實施前，醫院職能機構應明確制定出考核標準，成本管理部門應將考核目標下達到具體部門，部門主任再將考核目標細分到各核算單元，各核算單元將考核的任務和措施分解到具體崗位和目標人，要遵守自上而下層層落實、由下而上級級負責的原則，使整個醫院形成一個完整的核算網絡。

（三）從績效考評上，考核工作質量的優劣

應該采取特定的指標體系，對照統一的評估標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比評估。它必須具備完整的指標體系，包括指標的明確定義、測量方法，指標的層次結構關系和指標的權重等，如內科評價體系、外科評價體系和醫技科室的評價體系等。評價體系應有不同的側重點，如醫院方面主要面臨的是發展和市場進一步穩定等問題，則可側重科室的社會效率指標。績效評價的結果是科室工作質量好壞的量化，因此，依據績效評價結果進行分配是合理的。但績效工資分配方案的最終確定，必須結合成本核算和績效考評結果。筆者以為，首先確定科室效益貢獻額，這一貢獻額實際上是各科室績效工資分配的估算值，也就是各科室在全院績效工資分配中所處的總體水平。

（四）提高成本核算的計算機網絡化管理水平

由于醫療服務技術性強、涉及面廣且復雜多樣，專業分工精細，業務流程和經濟的運行比較復雜，而且成本核算的層次多，數據量非常大，因此醫療服務的成本核算必須依賴于計算機系統，醫院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計算機系統，在收費處、臨床、醫技科室、倉庫、藥庫、后勤、財務實行聯網，爭取最大限度地實現成本核算數據的共享，全面提高成本核算管理質量和效率，使計算機網絡在醫院成本核算過程中發揮作用。

總之，醫院成本管理不僅是一項系統工作，同時和醫院發展規模逐步走向壯大、自身管理體系逐漸走向成熟等息息相關。成本核算工作要與時俱進，時代的發展使醫院的經營管理模式越來越接近商業化，越來越接近企業化。

參考文獻：

[1] 覃宜山.醫院財務管理研究與實踐[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[2] 潘文濤.關于醫院成本核算的思考[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2010，（1）.

[責任編輯 安世友]endprint