巧用臨界點進行典型稅種的稅收籌劃

胡 艷

(安徽商貿職業技術學院 會計系，安徽 蕪湖 241002)

巧用臨界點進行典型稅種的稅收籌劃

胡 艷

(安徽商貿職業技術學院 會計系，安徽 蕪湖 241002)

在我國稅收法律實務中，有部分稅種存在納稅臨界點的現象，即應稅收入一旦突破臨界點反而會造成稅負加重，稅后凈收入下降的事實。納稅人巧用納稅臨界點對各稅種進行稅收籌劃，可以達到降低稅負、增強自身競爭力的目的。

納稅臨界點；稅收籌劃；典型稅種

一、巧用臨界點進行消費稅納稅籌劃

卷煙、啤酒、白酒、小汽車、摩托車等應稅消費品的稅率設置均存在納稅臨界點，本文以啤酒為例進行闡述。根據稅法規定，現行啤酒消費稅稅率設置如下：當每噸啤酒出廠價格(含包裝物及押金)大于或等于3 000元(不含增值稅，下同)的，稅率為250元/噸；當每噸啤酒出廠價格低于3 000元，稅率為220元/噸；娛樂業、飲食業自制啤酒，稅率為250元/噸。可見，啤酒的消費稅稅率形式為從量定額征收，同時根據每噸啤酒出廠價格實行全額累進。全額累進稅率容易出現在納稅臨界點附近，單位價格提高帶來銷售收入增加的同時也導致適用稅率加大從而稅收負擔加大，甚至增加的稅收超過增加的收入，稅后利潤反而減少這種不合理的情況。因而在這種情況下，納稅人應巧用納稅臨界點進行納稅籌劃，適當降低產品銷售價格反而能夠取得更大的稅后利潤。

案例分析1：蕪湖市青島啤酒廠2013年12月銷售1 000噸雪花啤酒，每噸出廠不含增值稅價格為3 020元，每噸啤酒相關的成本費用為2 280元。該公司每噸啤酒的售價制定是否合理？(3 020元是可以制定的最高價格，繼續漲價，會對銷量產生影響。)請對該公司進行納稅籌劃。

原方案：應納消費稅=250×1 000=250 000(元)，不考慮增值稅、企業所得稅

應納城建稅及教育費附加=250 000×(7%+3%)=25 000(元)

啤酒廠利潤=3 020×1 000-2 280×1 000-250 000-25 000=465 000(元)

稅收籌劃方案：可將每噸啤酒的出廠價格從3 020元降為2 999元。啤酒單位價格的改變，導致啤酒適用稅率從250元/噸降為220元/噸。

應納消費稅=220×1 000=220 000(元)，不考慮增值稅、企業所得稅

應納城建稅及教育費附加=220 000×(7%+3%)=22 000(元)

啤酒廠利潤=2 999×1 000-2 280×1 000-220 000-22 000=477 000(元)

新方案與原方案相比，雖然降價導致銷售收入減少，但是適用稅率的降低也減輕了稅收負擔，最終啤酒廠反而多獲取利潤12 000元。

籌劃點評：啤酒廠在納稅臨界點處降低產品售價，既獲得更多利潤，也增強了產品在價格上的競爭優勢，一舉兩得。啤酒廠在定價時，當每噸啤酒出廠價格在納稅臨界點附近時，要經精心測算，避免收入增加的同時稅負也加大稅后利潤反而減少這種虧損。

二、巧用臨界點進行企業所得稅納稅籌劃

根據稅法規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，如果企業技術轉讓所得超過500萬元，企業可以考慮調整結算方式，采用分期收款，將超過500萬元納稅臨界點的所得遞延到以后納稅年度，從而完全享受免征企業所得稅的稅收優惠政策。

案例分析2：2013年12月14日，蕪湖昌隆電器有限公司轉讓一項專利技術，轉讓價格1 700萬元，轉讓成本和相關稅費800萬元。請對該公司的技術轉讓所得進行納稅籌劃。

原方案：2013年12月14日，昌隆公司簽訂直接收款的技術轉讓合同。

則2013年技術轉讓所得應納稅所得額=1 700-800-500=400(萬元)

2013年技術轉讓所得應納企業所得稅=400×25%×1/2=50(萬元)

稅收籌劃方案：昌隆公司簽訂分期收款的技術轉讓合同，合同約定1 700萬元的技術轉讓價格分兩次收款，2013年12月14日收取900萬元價款，2014年1月14日收取余下800萬元價款。在2013年、2014年兩個納稅年度分攤轉讓成本和相關稅費。

則2013年技術轉讓所得=900-400=500(萬元)，不超過500萬元；

2013年技術轉讓所得應納企業所得稅=0(萬元)

2014年技術轉讓所得=800-400=400(萬元)，不超過500萬元；

2013年技術轉讓所得應納企業所得稅=0(萬元)

故經過稅收籌劃后，新方案比原方案節稅50萬元。

籌劃點評：技術轉讓所得采用分期收款的結算方式，將技術轉讓收入分攤在多個納稅年度，確保每一納稅年度技術轉讓所得不超過500萬元的納稅臨界點，這樣企業每個納稅年度均可以享受企業所得稅的免稅政策。

三、巧用臨界點進行個人所得稅納稅籌劃

(一)巧用臨界點進行中獎收入的納稅籌劃

根據稅法規定，對個人購買社會福利有獎募捐獎券和體育彩票一次中獎收入不超過10 000元的(含10 000元)，暫免征收個人所得稅。若一次中獎收入超過10 000元的，全額征收個人所得稅。因此，發行社會福利有獎募捐獎券和體育彩票的單位在設置獎項時，盡量要避免獲獎者中獎收入略超過10 000元的納稅臨界點，增加的中獎收入比增加的稅收要少，納稅人稅后收入反而減少的情況。

案例分析3：體育彩票中心在設立獎項時，計劃設置：一等獎3個，每個12 000元；二等獎3個，每個2 000元；三等獎3個，每個1 000元。獎項總額合計45 000元。請為其進行稅收籌劃。

原方案：一等獎獲獎者應納個人所得稅=12 000×20%×3=7 200(元)

二等獎、三等獎獲獎者免征個人所得稅。

稅后收入=12 000×3-7 200+2 000×3+

1 000×3=37 800(元)

稅收籌劃方案：在保持獎項總額不變的前提條件下，將一等獎的金額從12 000元降為10 000元，將二等獎、三等獎獎金數額略為上調。獎項設置如下：一等獎，每個10 000元，共3個；二等獎，每個3 000元，共3個；三等獎，每個2 000元，共3個。獎項總額合計45 000元。

一等獎、二等獎、三等獎獲得者均免征個人所得稅。

稅后收入=10 000×3+3 000×3+2 000×3=45 000(元)

籌劃點評：當獲獎者的中獎收入略微超過10 000元的納稅臨界點，會出現增加的中獎收入比不過由于超過納稅臨界點而必須增加的稅收這種不合理的情況。實務中，我們可以計算出這個均衡點為12 500元。獎金在(10 000，12 500)這個區間時，納稅人的稅后收入會低于10 000元，名義上中獎收入超過10 000元，實際上稅后收入比中獎10 000元的稅收收入還要低，因此發行單位在設置獎項金額時，應盡量避開(10 000，12 500)這個不合理區間，獎金的設置金額要么超過12 500元，要么就小于或等于10 000元。

(二)巧用臨界點進行年終獎金的納稅籌劃

根據稅法規定，納稅人取得的年終獎金，應單獨作為一個月工資薪金所得繳納所得稅，用年終獎總額除以12個月后得出的商數確定適用稅率和速算扣除數。當前我國個人所得稅工資薪金所得適用七級超額累進稅率，也就相當于年終獎共有7個稅率，被劃分成了6個區間，6個區間對應的納稅臨界點分別是：18 000元、540 00元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元。若職工獲得的年終獎金剛好超過臨界點，就可能會出現稅前收入增加然而稅后收入反而減少的不合理獎金發放。這就要求企業在進行年終獎金的發放時，要進行科學合理的規劃。

案例分析4：安徽省蕪湖市某單位職工張偉2013年12月稅前工資5 000元，同時取得年終獎金60 000元。

原方案：當月工資應納稅額=(5 000-

3 500)×3%=45(元)

年終獎金應納稅額=60 000×20%-555

=11 445(元)

稅收年終獎金=60 000-11 445=48 555(元)

稅收籌劃方案：將年終獎金下調為54 000元，

當月工資應納稅額=(5 000-3 500)×3%=45(元)

年終獎金應納稅額=54 000×10%-105

=5 295(元)

稅收年終獎金=54 000-5 295=48 705(元)

籌劃點評：通過稅收籌劃，張偉的年終獎稅前收入雖然減少了6 000元(該6 000元單位可以改為其他福利形式發放給職工)，但稅后年終獎金反而增加了150元。筆者經過測算，年終獎金發放的無效區域，如表1所示：

表1

四、巧用臨界點進行土地增值稅納稅籌劃

根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值率(增值額與扣除項目金額之比)未超過20%時，免征土地增值稅；增值率超過20%時，應就其取得的全部增值額繳納土地增值稅。因此，當納稅人建造普通標準住宅出售時，若增值率略高于20%的納稅臨界點，就要考慮放棄免稅優惠而增加的稅收負擔與增值額增加帶來的收益之間孰輕孰重，避免出現由于增值率略高于20%增加的收益比增加的稅收要少這種情況。當出現這種情況時，納稅人應當通過減少銷售收入或加大準予扣除項目金額的方式將增值率控制在納稅臨界點20%以內。

案例分析5：蕪湖長江房地產公司正在開發一批普通住宅，預計銷售價格總額為8 000萬元，稅法準予扣除項目金額為6 400萬元，請為該公司進行土地增值稅的稅收籌劃。

原方案：房地產轉讓收入=8 000(萬元)

規定扣除項目金額=6 400(萬元)

土地增值額=8 000-6 400=1 600(萬元)

增值率=1 600÷6 400=25%

該增值率﹥20%，不能享受土地增值稅的稅收優惠政策，應當正常納稅。

應納土地增值稅稅額=1 600×30%=480(萬元)

稅收籌劃方案：下調住宅售價，將住宅銷售價格總額降為7 680萬元，稅法允許扣除項目金額依然為6 400萬元。

增值額=7 680-6 400=1 280(萬元)

增值率=1 280÷6 400=20%

根據土地增值稅的稅收優惠政策，該公司免征土地增值稅。

籌劃點評：通過稅收籌劃，公司銷售收入雖然減少320萬元(8 000-7 680)，但節省稅收480萬元，節約支出160萬元(480-320)。另外降低房價節省稅負的同時還能促進商品房銷售，可謂一箭雙雕。

〔1〕 彭新媛.不同稅種下巧用臨界點進行納稅籌劃[J].會計之友，2013(7):37-40.

〔2〕 胡艷.新個稅政策下工資、薪金的納稅籌劃[J].會計之友，2012(6):97.

〔3〕 邢俊霞.巧用臨界點進行消費稅納稅籌劃[J].財會月刊，2012(2):13-14.

(責任編輯 杜 敏)

Use of Critical Point for Typical Tax Planning

HU Yan

(Anhui Business College of Vocational Technology,Wuhu,Anhui 241002)

For the legal tax practice in China,some taxes exist critical point that will cause tax increase and net income decline when the taxable income breaks through the point.Taxpayers use tax critical point for each of the tax planning to reduce the tax burden,which could enhance the competitiveness.

critical point of tax planning; tax planning; typical taxes

2014-02-26

安徽省科技廳軟科學研究計劃項目(1302053080)。

胡艷(1982—)，女，安徽安慶人，安徽商貿職業技術學院會計金融系碩士研究生，主要研究方向為銀行、稅收。

F810.423

A

1007-6875(2014)02-0102-03