論上市公司審計委員會內部控制職能的發(fā)揮

張麗亞

(國網(wǎng)山西大同供電公司,山西大同 037000)

論上市公司審計委員會內部控制職能的發(fā)揮

張麗亞

(國網(wǎng)山西大同供電公司,山西大同 037000)

審計委員會是加強上市公司內部控制的一種有效手段。本文闡述了審計委員會在內部控制中的具體職能,同時指出了存在的問題,并就如何解決問題提出了若干對策。

上市公司 審計委員會 內部控制

上市公司審計委員會制度是現(xiàn)代企業(yè)治理結構中重要的一個環(huán)節(jié)。美國歷史上的麥克森·羅賓斯案被認為是美國審計委員會制度建立的標志事件。此后美國證券交易委員會(SEC)要求上市公司建立審計委員會,對公司運作進行監(jiān)督、財務監(jiān)控、財務報表審核。中國證監(jiān)會于2002年發(fā)布了《上市公司治理準則》,指出企業(yè)董事會可以設立審計委員會,其職責包括監(jiān)督公司內部審計制度及其實施和審查公司的內部控制制度。這表明審計委員會應在內部控制的全過程中發(fā)揮重要職能。

1 審計委員會在內部控制中的職能

1.1 在控制環(huán)境中的職能

控制環(huán)境是指對內部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。審計委員會確保內部控制運行有效的手段是對內部控制活動做出科學、合理、客觀的評價,同時應當參與到內部控制制定當中,提出合理化建議。審計委員會對控制環(huán)境的評價有助于改善企業(yè)的控制環(huán)境,讓員工與管理層認識到內部控制的重要性;有助于完善企業(yè)治理結構;有助于企業(yè)形成誠信價值觀念,對企業(yè)目標和價值觀進行分析,并制定行為規(guī)則和相關有效機制,促進企業(yè)誠信和合乎道德價值觀念文化的形成。

1.2 在風險評估中的職能

企業(yè)經營風險就是在經營中發(fā)生的不確定事項。在風險評估環(huán)節(jié),審計委員會應當對風險評估程序及應對措施進行評價,依據(jù)風險影響因素對企業(yè)風險進行識別,給風險管理部門提供參考,幫助其對風險進行管理。同時還應對企業(yè)風險評估程序及應對措施評價。注重發(fā)揮審計委員會在風險管理中的作用,可幫助企業(yè)樹立風險管理意識,降低經營風險,改善管理品質,提高管理水平。

1.3 在控制活動中的職能

控制活動是內部控制中助于企業(yè)實現(xiàn)其目標而對風險采取的必要的控制活動。企業(yè)控制活動建立之后,企業(yè)管理層和員工應當深入的貫徹實施。審計委員會要對控制活動的實施及效果做出評價,將控制活動評價指標化,按照合理方法對控制活動的實施進行評價分析,定期向董事會報告,提出控制活動薄弱點,促進控制活動的完善。

1.4 在內部監(jiān)控中的職能

內部監(jiān)控是審計委員會為首的內部審計部門的本職工作。內部控制不斷發(fā)展,對內部控制的監(jiān)督越來越重要,內部審計部門應當直接向審計委員報告工作,由審計委員會直接領導其工作,保證內部控制執(zhí)行的力度,實現(xiàn)再控制。審計委員會不僅要對內部控制的健全性、有效性評價,還要對內部控制制度的執(zhí)行情況監(jiān)督和控制。審計委員會通過評價,考察內部控制執(zhí)行情況,評估企業(yè)潛在風險,進而保證企業(yè)達到其經營管理目標。

2 審計委員會在行使內部控制職能中存在的問題

首先,企業(yè)審計委員會的設立動機并不是出于提高財務報告質量的目的。相關研究結果發(fā)現(xiàn),我國成立審計委員會只是受董事會和外部董事的影響,不具有提高財務報告質量的動機,出于這樣的動機設立的審計委員會,在內控中發(fā)揮的作用是十分有限的,甚至不能發(fā)揮其設立當初的目的。

其次,相關制度不完善,法律缺乏強制性。我國現(xiàn)行的法律制度中并沒有強制要求設立審計委員會,《公司法》中也沒有對股份公司設立獨立董事做出硬性規(guī)定。在《上市公司治理準則》中雖然對審計委員會在內部控制中的作用做出了規(guī)定,但是規(guī)定過于寬泛,缺乏可操作性。同時上市公司治理準則不具有強制性,如此導致審計委員會的作用很難得到充分發(fā)揮。

另外,對于內部控制缺少客觀量化的評價標準。從我國內部控制基本規(guī)范發(fā)布至今已有四年時間了,僅僅發(fā)布了內部控制評價指引,并沒有一個具體的內部控制評價標準。雖然審計委員會擁有審查企業(yè)內部控制的權限,但是缺少審查標準。

再者,現(xiàn)實中審計委員會多數(shù)時間并不能真正發(fā)揮其作用,被人們戲稱為“花瓶委員會”,原因是審計委員會的組成人員主要是獨立董事,而獨立董事主要是兼職人員,對企業(yè)了解多數(shù)來自書面報告,沒有充分時間深入了解企業(yè)內部控制實際情況,對于內控建設及評價自然不能發(fā)揮應有作用。

3 完善審計委員會行使內部控制職能的若干建議

3.1 審計委員會要明確自己的經濟受托責任

由于上市公司的實際經營管理完全掌握在經營者手中,為解決董事會與經營者之間因信息不對稱而導致的利益沖突,需要進行內部控制,審計委員會由此產生了。因此審計委員會的設立,不僅僅是遵守相關管理部門的規(guī)定,更多的應該是管理層履行自己的受托責任自發(fā)設立的、實現(xiàn)企業(yè)內部控制及經營效率的部門。

3.2 在制度設計和法律體系中明確審計委員會的地位

我國公司法中,需要對上市公司做出特別規(guī)定,要求上市公司必須設立審計委員會,在制度設計上保證審計委員會的法定地位。相關部門應當細化上市公司治理準則,出臺審計委員會的實施細則,設計合理有效的審計委員會運行機制,使之形成制度化;同時將上市公司治理準則落到實處,落實準則中規(guī)定的審計委員會的職責;要求上市公司在年度報告中披露審計委員會的組成、職責及其履行情況。

3.3 細化內部控制的評價標準

內部控制的基本框架建立后,對于內部控制的評價體系也應當建立起一個類似的框架體系。這有利于外部審計對內部控制的評價,更有利于內部管理的需要,發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷,解決缺陷,更好的為企業(yè)管理服務;同時,審計委員會要依據(jù)本單位的實際情況制定評價具體標準,保證審計執(zhí)行部門在評價內部控制時有具體可行的執(zhí)行標準。

3.4 改變審計委員會的隸屬關系,明確審計委員會的權責關系

為了加強審計委員會的權威性,有必要將審計委員會的隸屬關系從董事會調整到監(jiān)事會下,同時內部審計部門由審計委員會直接領導。在我國現(xiàn)行的公司法中沒有明確審計委員會的職責,但是規(guī)定了監(jiān)事會的權限,這樣的調整可以讓審計委員會代表監(jiān)事會來行使職權,強化審計委員會的地位和權威性,改變其權威性不強的局面。同時應明確審計委員的工作運作方式。鑒于審計委員會的工作模式主要是會議模式,因此要明確審計委員會的會議次數(shù),保證審計委員會在企業(yè)日常經營中發(fā)揮其應有作用。

[1]謝德仁.審計委員會制度與中國上市公司治理創(chuàng)新[J].會計研究,2006(7):39-44.

[2]謝永珍.中國上市公司審計委員會治理效率的實證研究.南開管理評論,2006(1):66-73.

張麗亞(1969—),女,山西靈丘人,國網(wǎng)山西大同供電公司工作。