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論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

2014-08-14 02:03:25徐建華
中國經(jīng)貿(mào) 2014年8期
關(guān)鍵詞:構(gòu)建制度

徐建華

【摘 要】隨著時(shí)代的發(fā)展和企業(yè)制度改革的不斷深入,內(nèi)部審計(jì)制度不斷建立起來,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用也越來越大,但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建過程中仍舊出現(xiàn)一些問題亟待解決,比如內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不高,內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)偏低等問題。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度時(shí),企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問題,并找到解決問題的策略,進(jìn)而不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);制度;構(gòu)建

一、引言

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大,企業(yè)的管理層要想在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)今社會(huì)做出正確的決策,就必須要依靠正確的、可靠的財(cái)務(wù)信息做出決策,因此,內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)代潮流而出現(xiàn),在公司治理中發(fā)揮著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立并客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的是為企業(yè)增加價(jià)值和提高企業(yè)的工作效率。內(nèi)部審計(jì)采用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理程序進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),提高其工作效率,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)我國的國情和內(nèi)部審計(jì)的目的,我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容:第一是財(cái)務(wù)收支審計(jì),該類審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息的可靠性和經(jīng)營活動(dòng)記錄的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì),并且監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)會(huì)議記錄等資料的公允性以及真實(shí)性。第二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),此類審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人員在一定的任職期間的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì),審查其任職期間的經(jīng)營業(yè)績是否達(dá)到要求,以方便進(jìn)行工作考核。第三是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),這類審計(jì)主要是監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效率和有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)營效果,并給出提高經(jīng)營效益的方法和對(duì)策。第四是內(nèi)部控制審計(jì),這項(xiàng)審計(jì)主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性,并給出改進(jìn)的建議。

二、內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建過程中出現(xiàn)的問題

1.內(nèi)部審計(jì)制度的法律體系不健全

目前,我國的內(nèi)部審計(jì)制度還沒有得到全面發(fā)展,還沒有得到廣泛的應(yīng)用。主要是因?yàn)橛嘘P(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)不健全。目前現(xiàn)存的相關(guān)法律有2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。雖然相關(guān)的法規(guī)也在陸續(xù)出臺(tái),但是內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施細(xì)則很少,造成內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際運(yùn)用法律時(shí)找不到參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)制度法律法規(guī)不健全,不能滿足實(shí)際審計(jì)的需求,最終會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂和核心,要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,必須保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部,隸屬于企業(yè)管理層,在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為企業(yè)的正常發(fā)展和良好運(yùn)營服務(wù),這就使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及客觀性遭到削弱。目前,我國的內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢,大部分設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部,與其他被審計(jì)部門處于同一級(jí)別,這也就無法確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一些徇私舞弊的行為時(shí),為了保全領(lǐng)導(dǎo)者面子或者是不想給同事難堪,內(nèi)部審計(jì)人員就會(huì)保持沉默,掩蓋了丑陋行徑。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高

我國目前缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員,其中內(nèi)部審計(jì)人員的大部分是從會(huì)計(jì)人員中選聘過來的,這些人員不具備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí),知識(shí)單一陳舊,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力不足,沒有掌握現(xiàn)代的審計(jì)手段。還有些審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高,經(jīng)不住金錢的誘惑,不能及時(shí)更新知識(shí),無法跟上企業(yè)的日益發(fā)展的步伐。

4.內(nèi)部審計(jì)范圍不寬泛

內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該是非常大的,包括業(yè)務(wù)、管理、投資等方面。但是很多企業(yè)還只是局限的把內(nèi)部審計(jì)用在了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的審計(jì)上面,而缺乏對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營管理和投資決策的監(jiān)督和審計(jì),這就沒有充分發(fā)揮審計(jì)的職能,不利于企業(yè)更好地發(fā)展。

三、如何更好的構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度

1.加快構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度體系

在參考國外的豐富經(jīng)驗(yàn)的并結(jié)合目前我國內(nèi)部審計(jì)的具體情況下,我國應(yīng)該盡快制定有利于內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施的法律法規(guī),逐步完善我國的內(nèi)部審計(jì)法律體系,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用。另外,企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定適合本單位的內(nèi)部管理規(guī)則,比如對(duì)審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作要分工明確,不能兼任,這樣才能發(fā)揮互相監(jiān)督和互相牽制的作用。同時(shí),企業(yè)也要建立規(guī)范合理的內(nèi)部審計(jì)流程,增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行度,不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。最近幾年來,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法問題相當(dāng)重視,先后出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及二十余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則。但是從我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,這些法律法規(guī)還不能滿足企業(yè)業(yè)務(wù)不斷變化的要求。因此,建立規(guī)范健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展具有非常重要的意義。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的核心特征,是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素有內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)部門和其他業(yè)務(wù)部門的制衡關(guān)系。這里可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),在國外發(fā)達(dá)國家是讓內(nèi)部審計(jì)部門歸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或者是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),這樣增加內(nèi)審人員的權(quán)利和地位,也就增加了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性,有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施,從而更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。因此,我國的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置可以借鑒此方法,結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,真正做到建立很強(qiáng)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)部門。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵是提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的逐步開展,對(duì)內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)要求越來越高,可以采用的方法有:首先是定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),這包括著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn),也包括著對(duì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、工程技術(shù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)等方面的培訓(xùn),培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員為綜合型人才以滿足工作的需要。其次是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)分布,如除了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員外,還可以聘請(qǐng)具有工程、法律、金融、管理、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的人員加入,逐漸豐富內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu),以應(yīng)對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的各種問題。因此,企業(yè)應(yīng)該盡快的增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng),不斷建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍,培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合性人才,以確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4.拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍

規(guī)范化的企業(yè)經(jīng)營,才能創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益,收益的不斷增加才能去做更多渠道的資本投資。但是企業(yè)規(guī)范化的經(jīng)營需要內(nèi)部審計(jì)來做監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行決定著企業(yè)的發(fā)展速度。因此,必須加大重視內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)的工作也不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的問題,還要對(duì)存在的問題提出對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督,預(yù)防警示,查漏補(bǔ)缺,并且要負(fù)責(zé)審查企業(yè)的資源配置是否實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。隨著審計(jì)理論體系的不斷完善,內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)務(wù)中也發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,使內(nèi)部審計(jì)工作從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展,拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。總之,內(nèi)部審計(jì)工作必須要發(fā)揮在公司治理中的作用,才能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要,也就必須要不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域和范圍。企業(yè)管理層應(yīng)該加大重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作的開展,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,注重內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的考核,完善內(nèi)部審計(jì)制度,拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,從而推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)制度作為公司治理方式之一,已經(jīng)逐漸受到重視。內(nèi)部審計(jì)制度的職能很好的發(fā)揮,對(duì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的作用。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)制度需要克服自身存在的一些問題,在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的同時(shí),提出改進(jìn)的策略和建議。通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度體系、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍等措施,逐步完善內(nèi)部審計(jì)工作,使內(nèi)部審計(jì)工作更好的為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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