公司治理環境下的內部審計存在的問題及對策

趙 璐

（鄭州航空工業管理學院，河南 鄭州 450015）

1 公司治理與內部審計的概述

1.1 公司治理

公司治理從狹義的角度理解，是指所有者主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。廣義上講，它是指通過制定一些正式或非正式的制度來協調公司所有成員間的利益關系，從而促進公司健康發展。

1.2 內部審計

內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。內部審計是外部審計的對稱。

2 公司治理環境下內部審計存在的問題

2.1 管理者對內部審計的重視不夠

內部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內部審計,有利于公司股東對經營者的監督,有利于對公司內部的經營管理進行監督,也有利于增加公司的價值。但是,在我國目前仍有許多企業管理者對內部審計認識不足、重視不夠,其具體表現為有的企業沒有設置內部審計機構,有的企業內部審計機構獨立性差、形同虛設。我們曾經對南陽某股份有公司的內部審計情況進行調研。該企業自開業以來,沒有進行過一次全面徹底的審計,任何事情都是財務部經理向上匯報,下屬包括內部審計人員在內,全無發言權,可見內部監督極度缺乏是既成事實。

2.2 內部審計組織的獨立性不強

內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。內部審計獨立性的強弱取決于內部審計模式。各種模式的主要區別在于內部審計機構的隸屬關系上。我國內部審計的隸屬關系有五種情況,按照地位的高低排列如下:隸屬董事會,隸屬監事會,隸屬總經理,隸屬財務總監,隸屬財務部門。在五種模式中,第一、二種模式內部審計層次高、獨立性強,第五種模式的內部審計的地位和獨立性較低,第三、四種居中。內部審計機構是企業的一個職能部門,是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作,其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定,與國家審計和社會審計相比,內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位,組織上獨立性不夠。同時,由于內部審計人員與企業存在息息相關的經濟利益關系,因此很難保證內審的客觀公正。

2.3 企業內部審計沒納入公司治理的框架中

現行的《公司法》以及《審計法》中對內部審計未作出具體詳細的規定，我國的上市公司被公認為是比較關注公司治理的，然而上市公司的規范性文件《上市公司治理原則》中對上市公司的內部審計機構的設置也未做出規定，沒能將內部審計納入公司治理的框架中。實際運行中的公司有的還沒有開展內部審計工作，有的雖然開展了，但沒能有機的整合到公司治理的框架當中去。內部審計因為沒有公司治理的支持而缺乏活力，內部審計沒有發揮其作為公司治理機制的一部分而應由的作用。

2.4 企業內部審計工作目標缺乏相配套的激勵和責任制度

雖然企業內部審計機構也制定了審計工作目標,但實際工作中,企業領導忽視了內部審計操作和管理中的責任、權利相統一原則,沒有對審計工作目標進行科學地分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機制和責任制度。內部審計人員的積極性和創造性往往得不到充分的發揮,內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中,影響了審計目標的實現及效果。

3 完善公司治理環境下內部審計的對策

3.1 領導轉變觀念，重視內部審計

市場經濟不同于計劃經濟,企業領導應該充分認識到內部審計的地位和作用,保證內部審計機構享有相應的監督地位,具有相應的獨立性和權威性,并且真正重視內部審計的結果,使之為企業領導提供科學決策、加強管理的重要依據。內部審計應成為企業最高領導層信息反饋的渠道。

公司可以加強對內部審計人員的培訓。引導內部審計人員積極的運用內部審計準則，給內部審計人員以風險提示，進而有助于提高我國上市公司內部審計人員職業道德修養以及業務素質。為內部審計在公司治理中發揮積極作用打下良好基礎。

3.2 增強內部審計獨立性

獨立性是內部審計的靈魂,是內部審計工作的必要條件。增強審計的獨立性,應做好以下三方面的工作：

3.2.1 內部審計為保證其獨立性,內審機構的設置不能隸屬于或平行企業財務部門和其他職能部門,而應隸屬于企業最高領導人,這樣才會使最高領導能夠直接、及時獲得內部審計部門所提供的情報和信息。

3.2.2 內部審計必須有專職的審計人員,不能由其他業務部門,特別是會計部門人員兼任。只有這樣。才能在規定的權限內,獨立行使職權,完成規定的任務。

3.2.3 內部審計機構和人員,不負責制定內審工作以外的計劃方案,不辦理經濟業務,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,而應以獨立的第三者的身份去檢查、監督、分析、評價企業的各項經濟工作。

3.3 加強內部審計的法規建設和內部制度建設

應根據我國的國情，充分借鑒國外內部審計的相關經驗、結合未來發展變化情況，參照國際通行準則，制定出一系列切實可行、具有中國特色的內部審計法規和準則。同時結合企業戰略目標，企業文化和基本制度建立適合的企業內部審計的組織，流程，制度等。

3.4 建立合理的內部審計人員的激勵機制

審計人員也需要從物質上和精神上不斷補充,才能更好地保持積極進取,奮發有為的最佳狀態。

3.4.1 設置合理的工作分工,激發內部審計人員的工作潛能。工作時應進行適當分工授權。要使內部審計人員產生對工作的責任感,就必須在明確內部審計人員責任時賦予相應的權利。行使權利是一種有效的參與。內部審計人員參與了的工作就會對自己的行為及其所產生的后果負責。內部審計人員一旦對工作產生了強烈的責任感,其工作的積極性和主動性就會充分地發揮出來。

3.4.2 建立內部審計激勵約束機制,充分利用規范與懲戒的作用。為了考核內部審計人員的業務水平,在企業中應結合自身特點制定一套工作質量考核標準,包括審計職業道德、審計程序規范、審計風險管理、審計工作效率和審計效果等。在公司審計委員會的統一組織下,對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著、質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵。對違反審計職業道德規范、審計制度準則、審計工作程序,有重大工作過失的審計人員進行責任追究。

3.5 加強企業內部審計工作規范化和制度化建設

內部審計作為一種職業,必須有一定的規范。雖然企業的內部審計部門依據審計法規,結合各自的實際情況,制訂了有關審計工作的規章制度,但與審計工作規范化的要求還相差甚遠。加強內部審計規范化建設,就是在內部審計的全過程中,每項工作都應依據一定標準,按標推進行工作。如內部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規范化的文件,對其內容和格式都應提出規范化的要求;在審計實施過程中,要進行資料理集、調查、取證、分析、評價等工作,其工作過程和結果,都必須以文字和數字清晰翔實地記入規定的審計工作底稿內,等等。

［1］邢風云.公司治理下內部審計的功能定位研究[J].當代經濟管理，2012（11）.

［2］李然.我國企業內部審計存在的問題及對策[J].財會研究，2008（04）.