價值鏈會計在成本管理中的應用研究①

沈陽工學院 鄭新娜

1 價值鏈會計的應用背景

隨著知識經濟、網絡經濟的飛速發展，企業所面臨的經營環境和管理模式發生了巨大的變化。差異化競爭成為現代企業的最基本競爭戰略，由此產生新的競爭模式。差異化競爭策略起先在營銷方面產生了作用，使企業的營銷理念發生了變化。營銷理念中強調服務和產品的個性化，著重客戶的滿意率，并進行渠道協同。企業競爭策略和營銷理念的變化必將引起企業管理的變化，而會計管理是企業管理的重要內容，因此有必要對價值鏈上的會計問題進行研究。價值鏈會計是個新興的會計領域，是建立在價值鏈管理理論上的一門基礎學科。2003年，閻達五教授提出了價值鏈會計的相關理論和概念框架，明確了價值鏈會計是會計管理和價值鏈管理活動理論，價值鏈會計理論是一種嶄新的會計模式，價值鏈會計的定義是以價值增加為目的，對以戰略合作為表現形式的價值鏈加以預測、追蹤、核算、控制、評價的一種管理活動[1]。

2 價值鏈會計在成本管理中應用的可行性和優越性

2.1 價值鏈會計在成本管理中應用的可行性

2.1.1 計算機技術的發展

(1)網絡信息技術。它是通信技術與信息技術融合的產物，它的最大貢獻是實現了信息資源共享。它把分布在不同地理位置上的計算機系統，通過通信線路和通信設備連接起來，在網絡協議和網絡軟件的支持下進行數據傳輸，使價值鏈會計超越過時間和空間的間隔，達到實時的、高效的會計管理。(2)數據庫及多媒體技術。自產生數據庫技術應用以后，由于計算機技術的飛速發展和信息處理技術的迫切需求，數據庫技術慢慢成為了主流的技術，為價值鏈會計軟件的開發和應用提供了基本保障。多媒體技術的發展為價值鏈會計的發展與應用起到了較大的推動作用。多媒體技術還拉近了計算機和人之間的距離，為普及信息管理、推動企業的信息化做出了很大的貢獻[2]。(3)電子數據交換(EDI)技術。它是銀行、運輸、保險、工業等領域處理經濟、貿易文件的技術。電子數據交換技術通過計算機和通信網絡的有機結合，一方面簡化了工作流程，提高了企業業務處理速度與能力，為價值鏈會計營造了良好的使用環境；另一方面，它能夠節約會計成本，降低了人員錄入數據所產生的誤差，實現了信息的科學集成，為價值鏈會計的使用提供必要的技術支持。

2.1.2 計算機管理軟件的發展

隨著計算機管理軟件的日趨成熟，價值鏈會計軟件的設計與開發迅猛發展。國內比較知名的管理軟件如MRPII、ERP等軟件由產生至成熟，這些軟件可以幫助企業管理人員解決不同類型企業中存在的問題。ERP軟件側重于企業管理中事前控制的能力，把運輸、制造、設計、銷售、工作環境、倉儲和決策支持、人力資源等方面業務看成一個可事先控制的、動態的整體。

2.2 成本管理中應用價值鏈會計的優越性

(1)更好地適應經濟環境。人們對企業的日常經營方法的實施、經營目標的定位、企業性質的認識、甚至包括選擇經營模式都進一步提升了認識；企業的經營模式正在向集團化、外向型、多元化的方向發展；典型的經營方法實現了戰術管理和策略管理、價值鏈管理和供應鏈管理、信息虛擬管理和實體資源管理相結合的管理模式，人們把注意力轉向了價值及其傳播載體的活動上，將管理目標定位在價值鏈和業務鏈的每個環節的價值增值上。

(2)彌補當今會計模式的不足。上個世紀哈佛大學卡普蘭教授提出管理會計具有的相關性已經消失，傳統管理會計不能適應最新的管理理念與制造環境。而且，在當今的時代企業競爭比較激烈，企業現有產品銷售壽命周期逐漸縮短，部分規模較大企業率先實行“適時制造方式”，真正實現零存貨，在這種管理環境下，在傳統管理會計理論中的“最佳生產量”、“經濟訂貨量”等概念已經沒有任何應用價值。因此，對現行的會計模式進行改革已不具任何實際的意義。那么，價值鏈會計的應用與推廣是最佳選擇[3]。

3 價值鏈會計在成本管理中應用的障礙

3.1 管理者對價值鏈會計的片面認識

作為新興的研究領域，企業對價值鏈會計的認知甚少。企業如果要將價值鏈會計應用到實踐中，不僅要花費大量精力來理解、還要接受價值鏈會計的思想，更需要各企業在沒有實踐經驗可供參考的情況下自己探索實踐過程，這樣具有較大風險。所以企業對價值鏈會計的應用在選擇上會比較謹慎，在現階段企業選擇實施面臨的困難較大。

3.2 企業自身應用條件不達標

目前我國部分企業的管理狀況是：供給、生產、銷售系統各自比較孤立，沒有形成相關業務的“價值鏈”，如果企業信息化管理手段與水平比較落后，不能及時獲取和利用最新流行的信息化技術手段，必然會造成企業業務信息不全、信息管理混亂、信息傳播出錯、延誤。所以企業在成本管理業務中應用價值鏈會計時，需要對自身條件做好充足的準備。

3.3 成本管理意識的落后

由于長期受計劃經濟體制的制約，我國多數企業缺乏成本管理意識和降低成本的主動性，積極性差，致使成本管理意識落后。企業成本管理的目標是盡可能地降低成本、減少支出，然而目前企業經常為了減少支出，孤立降低成本，并且降低成本的辦法也主要依靠節約，較少以價值鏈的角度來降低成本，難以適應當今日競爭益激烈的市場經濟環境。成本管理意識是推動成本管理的基礎，不具有成本管理和價值鏈管理經驗與意識的企業還不能應用價值鏈會計。

3.4 復合型人才的缺乏

在成本管理中，應用價值鏈會計對操作人員及管理人員提出了一定的要求，能夠熟練使用電腦，撐握管理軟件操作方法和基本的網絡知識，而企業的專業管理人員更要先樹立起成本管理意識，以便對大量而復雜的信息做出合理、正確的判斷。專業人才的缺乏是價值鏈會計應用于成本管理中的一個十分突出并急需解決的問題。

3.5 安全方面問題

應用于成本管理中的價值鏈會計主要是使用計算機相關技術，并依托在互聯網上，因而存在著比較大的風險[4]。主要表現在：(1)系統故障方面的風險。由于會計信息化下進行數據更改的無痕性，不容易發現存在的問題。系統故障風險包括系統開發和設計風險：一是系統開發中技術不成熟或技術人員對會計的知識了解不深入等；二是系統運行風險，即計算機硬件的毀壞、丟失以及軟件運行中的風險等。(2)人為破壞造成的風險。有意破壞硬件系統的有可能是內部操作人員，也可能是來自于系統外部。他們出于各種目的有意破壞硬件設施，竊取會計數據備份的硬盤，通過網絡散播病毒、破壞程序等，既破損了計算機硬件系統，又造成了企業資金財產的損失。(3)資源管理混亂造成的風險。計算機用戶隨意下載安裝盜版軟件，隨意對計算機進行安裝、重做操作系統等；另外，計算機硬件使用的相關制度沒有制定或執行不徹底，信息管理部門不能及時、準確掌握計算機硬件投用、報廢、變更信息等，對網絡信息的安全造成了很大威脅。(4)網絡安全隱患造成的風險。企業雖然會在網絡的每個出口安裝防火墻，但病毒總是在防病毒準備前誕生，因為防范不力，導致了計算機受到感染。企業對用戶計算機權限過大，是網絡安全存在的另一個隱患。

4 價值鏈會計在成本管理中應用障礙的解決對策

4.1 加強相關理論研究

企業應注重價值鏈會計相關理論研究，并更新已有的管理方法，強調以用戶或顧客為核心的企業經營理念，樹立多方兄弟企業共贏的發展意識，不斷修改、優化、重整管理制度和工作規范，更新管理觀念，提高管理水平。同時轉變傳統管理模式，達到信息化和價值化。實行以企業價值為核心的企業管理理念，使企業可持續發展并獲得最大的利潤。

4.2 重組業務流程

為了使企業自身條件滿足實施價值鏈會計的基本要求，企業需要準確認定企業所具有的核心資源與重要伙伴，合理對競爭伙伴、合作伙伴進行分類。優中選優，挑選有利于企業的供應商和用戶，構建長久、健康發展的戰略合作伙伴，形成良性的價值鏈[5]。

(1)重新構建企業業務的價值鏈。改進企業的業務處理流程，為應用價值鏈會計做好業務流程設計，使企業各個環節之間既相互分開又相互聯系，達到企業中物流、資金流、信息流能夠自組織、自適應、合理運行，使企業供給、生產、銷售系統形成“價值鏈”。

(2)重新構建上下游價值鏈。由于企業受限于自身的經濟、技術和人力方面的資源，如果要短期達到推廣企業業務的目的，必需擁有高效率、高質量的上下游價值鏈。當技術密集型企業在上下游企業中所占成本的比重較大時，其對企業的影響就會更加明顯。如果企業沒有開拓良好的上下游價值鏈或沒有上下游價值鏈，那么企業需要及時建立或重組上下游價值鏈，企業就會獲得發展的新動力并取得競爭優勢。

(3)重新設計會計流程。在會計流程中加入實時控制理念，綜合考慮企業管理、會計及業務三個流程，并將流程的信息化服務與技術引入到企業經營、管理過程中，確保信息的采集廣泛性、加工高效性和實用性、數據的完整性和實時性，優化會計控制模式，引入實時控制方法，充分發揮企業會計實時控制的力度和質量，以確保實現企業價值增值最大化的目標。

4.3 提高職工管理意識

加強企業各級管理人員的成本管理意識，培養企業員工的成本管理素質，提高成本管理意識，積極學習和應用在市場經濟體制下基于價值鏈的成本管理理念。將群眾管理和專業管理結合到一起，調動全體職工降低成本的積極性和主動性，使成本管理成為一項全體員工的工作。

4.4 培養復合型人才

建立起完善的企業內部人才培養機制，并系統地制訂復合型人才培訓計劃，讓不同領域的專業人才在不同崗位上得到提升和鍛煉，發揮其正能量和綜合效能；調整部門的年齡構成，或對職工出現不能適應工作的情況給予調動崗位，或合并一些業務部門，讓職工進行適當流動，為人才的引進、成長和發展提供廣闊的空間。

4.5 應用信息技術為價值鏈會計實施的安全提供保障

首先，技術管理保障。在建立價值鏈會計信息時，應該從管理和技術上考慮安全措施。加強服務器、硬盤的維護與管理，防止重要信息的損壞、泄露或遺失。制訂系統使用的安全管理制度，做好人員相關業務培訓，為突發事件做好應急預案等[6]。

其次，網絡安全保障。(1)網絡會計信息的安全控制。會計信息安全控制是通過信息存取會計數據和安全技術加密來達到的。目前，在網絡會計系統中，可采用對稱加密與非對稱加密兩種加密方法，并要合理、充分利用它們的優點、規避缺點。(2)系統軟件的安全控制。在系統應用中要嚴格限定系統相關軟件的安裝、修改和刪除，設置文件屬性為只讀或隱藏屬性，或者利用硬盤加密軟件對計算機中各個共享文件夾進行加密等安全方式，避免數據庫中會計數據被惡意刪除或破壞。(3)防范會計系統非法入侵的安全控制。為了較好地禁止非授權用戶對會計系統進行入侵或破壞，通常采用防火墻技術和入侵檢測技術。這樣才能更好地保障價值鏈會計在成本管理中的實施，為企業的成本管理提供物質保障。

[1]楊懷宏.價值鏈會計理論框架探析[J].財會通訊,2009(21).

[2]張守雙.談價值鏈會計對傳統會計的影響[J].中國新技術新產品精選,2009(02).

[3]王威然,桂蘭.對構建價值鏈會計的思考[J].湖湘論壇,2009,22(02).

[4]張麗娟.信息技術環境下的價值鏈會計假設探索[J].中國管理信息化(會計版),2010(01).

[5]王波,峰秀.價值鏈會計實務研究[J].會計之友,2008(02).

[6]任海英.試論網絡經濟時代基于價值理論的會計假設創新[J].會計之友,2007(6).