有關企業碳資產管理的幾點思考

江玉國 范莉莉

(西南交通大學經濟管理學院，四川成都610031)

伴隨人類生存環境的惡化和國際社會對氣候變化問題的高度重視，低碳經濟被各國所重視。《聯合國氣候變化框架公約》、《定都議定書》的簽署，為市場機制解決環境問題提供了法律框架。近些年，全球碳排放交易額呈爆炸性增長，2004年3.77億歐元，2008年達到910億歐元，2012年全球碳排放交易額達1400多億歐元［1］。隨著國際碳交易市場的發展和企業對碳資產的重視，碳資產必將成為企業提升競爭力的重要資源。作為一個負責任的大國，2009年11月，中國政府向國際社會鄭重承諾，到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40% －45%，并將此納入“十二五”及其后的國民經濟和社會發展的規劃。目前，全球已進入節能減排的關鍵時期，各國都在想辦法獲取持續發展的途徑以及在國際談判中的籌碼。“后京都”時代，我國在國際上承擔責任的分攤份額的比重加大，加之西方國家提出的碳稅、碳貨幣、碳標簽等勢必對我國經濟的發展產生巨大的壓力。如何管好自己的碳資產，成為企業決策者系統研究和積極應對的重要課題［2］48－51。

一、明確碳資產的概念及類別

(一)碳資產相關概念的識別

目前，碳資產的概念還沒有統一的界定。對于一個企業來說，什么是碳資產，怎樣盤查，如何開發，都是擺在面前的新問題。碳資產的識別應該從其特性出發，通常有特征識別法、排除識別法、流程圖識別法等。企業只有充分對碳無形資產識別并加大對其培育的力度，才能未雨綢繆，提高企業的低碳競爭力，在以后激烈的市場競爭中獲勝。經過對大量的文獻研究，結合碳資產的特有屬性，我們提出了碳資產的相關概念。碳資產就是指在地球生態平衡得以維持的范圍內，通過對溫室氣體排放的可容納量的人為劃分與分配，進而被企業所擁有和利用的一種可以儲存、流通或轉化的有形資產和無形資產。伴隨企業對溫室氣體的排放以及相關的交易的形成，這種資源同時被消耗。碳有形資產是指企業擁有并可以利用、對實施節能減排有貢獻價值且有實物形態的資產，其物質屬性所帶來的低碳價值，可以被精確地計算和評價。

廣義的碳無形資產是指企業擁有或者控制的價值不容易被確定、沒有實物形態、與企業節能減排活動有關且可辨認的一切非貨幣性資產，包括企業傳統的意義上的有低碳貢獻的無形資產和人為劃分的在市場上交易的以配額或者項目為基礎的減排量。從狹義上來看，碳無形資產指的是在全球或者區域大氣環境合理容量的范圍內，人為劃分溫室氣體的排放額度，將這部分指標分配給不同國家或者區域，由此導致企業排量額度的稀缺，這種排放權利，就成為一種無形的資產。碳無形資產除了擁有其他無形資產的屬性外，還擁有比如全球性、共益性、投資性、可透支性等特性［3］。

在以往的文獻中盡管有對碳資產的分類，但是不明晰，對碳有形資產和碳無形資產沒有給出明確的界定，通常用“碳資產”來代替所有有低碳貢獻的資產。碳有形資產的價值可以精確地算出，但是碳無形資產的概念卻很難被量化和評價，對兩種資產應該加以區分。根據定義可以看出，碳無形資產就是基于溫室氣體的排放權，擁有了排放權就擁有了碳無形資產。不同的企業所擁有的碳無形資產不同，在企業發展的過程中對其管理也有所不同。

(二)碳資產分類探索

按照有形資產獲取方式的不同，可以將碳有形資產主要分為生產性碳有形資產、非生產性碳有形資產。生產性碳有形資產主要包括低碳廠房、低碳設備、低碳建筑、低碳裝置等生產活動創造的資產。非生產性碳有形資產包括企業低碳化節約的土地、低碳戰略節省的生物資源、地下資產、水資源、無碳原材料等自然提供未經生產而取得的資產。

目前，對碳無形資產的分類主要集中在市場交易及政府配額兩方面。根據企業對溫室氣體的排放權利的限制條件，可以將企業碳無形資產分為碳源類碳無形資產、碳匯類碳無形資產、市場交易的政府配額及項目類碳無形資產。市場交易的政府配額及項目類碳無形資產主要是基于《聯合國氣候變化框架公約》及《京都議定書》對各國分配排放指標的規定以及政府對企業的排放配額，創設出來的一種虛擬交易，可以分為排放總額限制的配額類碳無形資產(例如EU－ETS交易的資產)和項目類碳無形資產(例如CDM項目下的CERs、聯合履行機制下的ERUs)。碳匯類碳無形資產主要是采用固碳的方法吸收大氣中的CO2，可以根據吸收的方式的不同將碳無形資產分為生物固碳類碳無形資產(例如森林、草地碳匯等)、物理固碳類碳無形資產(例如碳捕捉及封存等技術類碳無形資產)。

在企業內部，能顯著提高其低碳競爭力的碳資產主要是指碳源類碳資產，即從企業內部管理中達到節能減排的目的。按照在知識經濟條件下無形資產的類別以及結合碳無形資產的配額屬性，從節能減排角度，可以將碳源類碳無形資產分為以下五類:體現市場競爭力的碳無形資產、體現智力勞動的碳無形資產、體現企業內在發展動力的無形資產、體現人力資源的碳無形資產和政府政策類碳無形資產。

不同行業不同企業的碳資產有所不同，其分類也有所不同。企業的低碳戰略的制定、資產的評估、管理體系的構建等都要對所擁有的碳資產進行細化、分類。作為企業低碳管理制度的制定者或者執行部門要根據企業的自身情況，將碳資產進行歸類，以便運用不同的方法優化管理［4］。

二、對碳資產進行系統評估

計劃經濟時代，會計學界近似地將資產等同為資金，這種觀點有明顯的局限性。隨著經濟的發展和人們生態意識的不斷提高，這種資產即資金的觀念已經明顯過時。在碳約束的制度下產生的碳資產更不能等同于資金，其價值要通過相應的評估機構進行評估。評估的范圍包括低碳技術類、文化類、人力資源類等碳無形資產以及低碳設備、低碳產品等碳有形資產。碳資產不僅具有一般性資產評估的共性，也具有一些評估的特殊性，主要表現在評估對象的界定、方法的選擇、參數的確定、結論的使用等方面［5］。所以，企業要建立和完善與之評估相關的碳資產管理機制。

我們可以從評估結果中得出本企業與其他先進標準所存在的差距，進而找到自己的改進之處，提升企業的低碳競爭實力。量化企業碳資產的價值、核清家底，對企業進行碳資產評估，可以為企業價值最大化管理提供相應的信息，讓董事會、股東會了解生產經營活動效果。隨著經濟體制改革的深化，以企業股份制改造、企業拍賣、收購、轉讓、兼并、合并等形式進行的資產重組活動不斷增加，碳資產的評估為這些活動提供了可靠的價值依據。

三、制定企業的碳資產管理體系

2013年3月5日，在十二屆全國人大一次會議的《政府工作報告》中提出“大力推進能源資源節約和循環利用，重點抓好工業、交通、建筑、公共機構等領域節能，控制能源消費總量，降低能耗、物耗和二氧化碳排放強度，要堅持節約資源和保護環境的基本國策，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展?！贝罅Πl展低碳經濟是我國貫徹科學發展觀、構建和諧社會的必經之路。

根據《京都議定書》的規定，2012年之前，我國作為發展中國家暫沒有減排的義務，這也造成多數企業對碳資產的重視力度不夠。但是，我們將不得不直面“后京都”時代的減排壓力。對于一個企業而言，首先要摸清自己的碳資產，對當前的資產有一個系統的、合理的管理構架，這樣才能針對具體問題采取應對措施。目前，我國大多數企業沒有碳資產的管理體系，但碳資產管理體系的構建是大勢所趨，必將成為企業在未來的低碳競爭中獲取勝利的前提。在即將而來的碳關稅、碳邊境稅等貿易壁壘的壓力下，我國企業應當提前做好充分準備，制定好自己的碳資產管理體系［4］。碳資產管理體系的構建，不僅可以提升企業的核心競爭力、尋求企業利潤增長點、獲取競爭優勢，而且對遏制環境的惡化，順利完成國家“十二五”規劃的目標有重要的意義。

四、將碳資產納入會計，編制資產負債表

在西方發達國家，碳會計相關理論的研究已經較為成熟，經過對歐盟ETS主要排放國大量的調查，ACCA與IETA發布了權威報告《碳會計》。該報告指出，碳會計業務多種多樣，尤其碳排放配額對于公司賬目很重要，實行碳排放的財務會計規則將有益于加強EU－ETS的認知力與影響力。我國對于碳資產的會計研究才剛剛開始，目前的研究成果沒有形成理論體系，更難以應用到實踐中去。

碳會計是根據相關法律、法規，采用貨幣或者實物為單位計量的形式，要求企業履行低碳責任。碳會計的提出能科學合理地衡量國民生產總值和企業的經營利潤，更加合理地評價一個國家經濟的發展狀況以及企業經營業績。在傳統會計構架條件下，完善碳會計內容，編制碳資產負債表。在“環境資產”總分類賬戶下設置“碳資產”二級賬戶，在“環境負債”總分類賬戶下設置“碳負債”二級賬戶［6］。根據負債的來源和種類不同可以進行明細核算，形成針對碳資產管理的“碳資產負債表”。針對以政府配額或者項目形式形成的碳資產等，提出各種細化的明細科目，逐漸推進碳會計的不斷完善。建立針對碳資產的披露制度，除了披露公司低碳規劃、碳資產的管理方案、碳排放數據等信息外，還要披露碳資產的評估結果。

五、制定企業低碳戰略

低碳經濟是人類社會繼農業文明、工業文明之后的又一次重大進步。這種新型的經濟發展模式必然要求企業戰略轉型。低碳經濟與中國企業戰略轉型的既定目標其實是一致的，低碳經濟的需求進一步深化了企業戰略轉型，這與科學發展觀的步調一致。如何迎接低碳經濟浪潮，考驗著企業管理者的遠見與智慧，只有未雨綢繆、掌握主動權、贏得先機，才是正確的戰略轉型［4］。認清低碳經濟與企業戰略轉型的關系，對于企業戰略的調整和規劃都有著重要的作用。企業向低碳戰略轉型的趨勢不可逆轉，低碳經濟將成為中國經濟發展和產業結構調整的新課題［7］。

企業的管理者要制定有針對性的碳減排戰略，該戰略涵蓋從技術開發到價值鏈的處理全過程中的新產品研制、低碳供應鏈管理、低碳營銷、回收與再利用等活動。為提升低碳戰略的實施效率，企業內部要設立低碳戰略專職的職能部門，同時要明確具體業務相關人員的職責。對企業各個層次的職員進行相應的低碳培訓，提高員工對低碳戰略的認識水平，在整個企業形成一種低碳文化，讓員工成為碳資產的載體和政策的執行者。

在碳壁壘日趨影響我國企業的“后京都”時代，如何管好自己的“碳資產”，求得可持續發展，對于企業的管理者來說是一個深遠的課題?！疤假Y產”也許尚未引起我國企業的足夠重視，但它的步伐已經悄然而至，各企業對碳資產的爭奪即將展開。

［1］2012年全球碳排放交易額將達1400億歐元［EB/OL］.http://finance.horise.com/news/20120914/01045992.shtml.2012 －09 －04.

［2］陳軍.低碳管理［M］.北京:海洋出版社，2010.

［3］張鵬.碳資產的確認與計量研究［J］.財會研究，2011(5).

［4］王臻珉，聶利彬.戰略視角下企業碳資產管理［J］.中國人口、資源與環境，2011(21).

［5］郝新華.中小評估機構拓展業務應在特色上下功夫［J］.財會信報，2012(23).

［6］萬林葳，朱學義.低碳經濟背景下我國企業碳資產管理初探［J］.商業會計，2010(17).

［7］趙云君.低碳經濟時代企業發展的戰略選擇［J］.經濟縱橫，2011(2).