關于我國會計國際協調的認識與思考

劉琦

【摘 要】 隨著資本市場持續發展，對外開放程度不斷加深，各國為增加財務會計報告的可理解性和可比性，都不約而同地在會計準則及慣例方面走向趨同。我國會計國際化進程相對滯后，在準則和慣例等方面仍與國際上存在諸多差異，這些差異令財務信息的透明度及可比性大幅降低。文章在全球會計趨同背景下，根據中國會計規范與實務體系發展的現實情況及制約因素，在構建市場機制為導向的財務概念框架、完善會計準則執行機制、培養國際型會計從業人員等方面提出了促進我國會計國際協調的有效手段。

【關鍵詞】 國際會計； 中國會計； 協調； 可比性

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0024-04

當今世界，國際貿易和全球資本市場快速發展。任何一個國家或地區都無法脫離世界資本市場或貿易市場來謀求自身較高水平的發展，各國會計在準則和慣例上存在著較大差異，因此，會計的國際協調問題已成為全球關注的焦點。我國是會計國際協調的參與者更是受益者，作為經濟轉型期的發展中國家，應注意我國會計國際化進程的現實障礙，因地制宜地解決我國會計國際協調問題。

一、會計國際協調的動因分析

目前，各國都在致力于向國際資本市場提供可供投融資決策的、具有較高可比性的財務報告，這一做法限制了各國會計的個性程度，并不斷縮小差異，增加各國準則及慣例之間的共同點，主要原因有以下三方面：

（一）貨幣及資本市場全球化促進會計國際協調

在全球范圍內，各國會計協調的最終目標是各國跨國公司采用統一高質量的會計準則編制可理解性高、可比性強的財務報告。跨國公司的融資活動主要面向資本市場中的投、融資者和信貸者，因此在世界范圍內提供一套低成本高標準的會計準則迫在眉睫。各國政府及國際機構與組織都積極響應會計的國際協調，例如：歐盟現已明確要求其成員國按國際會計準則統一編制合并報表，解決外幣折算及國際稅務問題。貨幣及資本市場的迅速發展向全球的參與者們提出了新的挑戰，資本融通成本的降低將成為主要追求的目標，同時密切關注投資人和債權人的財務信息需求，協調會計國際化和國家化的關系，提高會計準則的可操作性和可理解性，適應國際經濟發展趨勢。

（二）跨國公司經營發展需要會計進行國際協調

跨國母公司和子公司隸屬于不同的國度，母公司若想實施跨國經營，就必須先了解其他國家的各類政策，特別是會計政策的法律法規、該國的會計準則及慣例與本國的差異程度及可協調的空間等。一是為了實施國際經營戰略，母公司需要了解各國子公司的財務狀況、現金流量和經營業績，但子公司按照東道國的會計準則編制財務報表，而母公司按本國的會計準則編制報表，使得母公司在編制合并報表時遇到很多現實障礙，進而無法強化母子公司間的業務合作關系；二是跨國公司的股東和債權人來自世界范圍，跨國公司業務國際化發展的重要保證前提就是能夠提供真實與公允、具有高可比性和可理解性的財務信息，令企業內外信息使用者充分掌握跨國公司的全面經營情況。

（三）國際會計準則權威性逐漸提升

國際會計準則理事會作為民間國際組織，在各國會計準則及慣例的國際協調過程中，側重強調編制高質量、易理解并具強制力的統一會計準則，受到世界各國政府及有關國際組織的關注，各國紛紛意識到無論是國際資本市場上還是跨國貿易上，會計準則都極大程度地影響著融資能力及資本的分配，發揮著重要的橋梁作用。因此，在法律性上，國際會計準則雖然對各國不具備強制性，但在會計實務體系中，來自全球的經濟活動參與者都不約而同地采取了國際會計準則，從國際性會計師事務所到資本市場的投、融資者，從各國準則制定機構到監管機構，都不遺余力地為國際會計準則的高標準實施增添了動力，令國際會計準則在世界范圍內具有權威性。

二、我國會計國際協調的現狀分析

我國在進行會計規范體系的國際協調中，借鑒國際通行會計慣例，使會計信息在全球范圍內具有可理解性和可比性；而會計實務的國際協調，目標是結合企業實際情況，按照國際通用的會計處理方法，適應國際競爭、滿足企業國際發展需要，實現這一目標的關鍵在于會計準則與會計實務體系的國際協調進程同步，以下從三個方面闡述：

（一）會計規范體系的國際協調

中國會計國際化的步伐相對滯后，從改革開放至今，我國的會計國際化取得了一定的成效。在我國經濟快速發展的30年間，我國成為國際上公認的發展中國家中會計改革最為成功的典范。20世紀90年代初期，我國為促進經濟對外開放，財政部發布了《外商投資企業會計制度》，在招商引資、發揮資源優勢等方面奠定了堅實的基礎。之后，隨著改革開放持續深化，為快速發展股份制企業，財政部又頒布了《股份制試點企業會計制度》，對促進國有企業股份制改革提供了行業會計制度和財務制度，隨后相繼出臺的《企業會計準則》及《企業財務通則》使我國會計準則的制定進入了新篇章，開始以市場經濟發展模式為主導，形成與國際會計相協調的會計制度，力圖推進我國大中企業改組上市，進而走向國際資本市場，實現投、融資的長期經濟目標。90年代末期，根據經濟發展需要，結合我國國情，吸收發達國家會計發展的通行做法，財政部頒布了16項會計準則，初步形成了企業會計準則體系，基本上消除了國際投資者在理解會計信息上存在的障礙，對中國的資源優勢發揮及擴大外資經營創造了良好的會計環境。為進一步適應我國資本市場發展的需要，如企業發行B股或到香港發行H股，需要根據我國會計準則編制財務報告的同時，還要按照國際會計準則進行調整，滿足世界范圍內財務信息使用者的需求。總體上看，我國的會計準則經過多次的改革與協調，已與國際會計準則有了很大的趨同性。

（二）會計實務體系的國際協調

我國會計實務的國際協調迅速發展于20世紀90年代中后期，一系列的經濟轉折事件加快了會計實務體系的發展，從而又促使會計準則的不斷完善。第一，企業的所有權和管理權相互分離，融資開始突顯其重要作用，并伴隨著權益性融資方式的出現；第二，滬深兩地證交所成立，證券監管機制開始逐漸完善；第三，中國公司在國際資本市場開始嶄露頭角，跨國經營屢見不鮮。按照國際會計慣例，企業有義務嚴格執行高水平的會計準則，自愿性地披露公眾所需要的財務信息，真實而公允地反映企業財務狀況和經營成果。但由于我國國情的限制，會計研究起步較晚，會計實務的國際化相對準則的國際化任務更加艱巨，特別是在國際會計準則要求的高質量財務信息等方面，我國會計實務體系很難達到國際水平，同時會計實務體系中缺乏有效的監管，財務信息長期處于失實狀態，失實的財務信息自然就無從談起國際可比性和可理解性。綜上所述，我國會計準則的國際協調已初見成效，但會計實務體系的國際協調仍任重而道遠。

（三）會計職業界的國際協調

國際投、融資和跨國公司的經營活動，必然要求會計職業界能夠提供國際性的專業服務，需要我們有豐富的職業判斷能力，這取決于會計準則和實務體系的發展水平，而這又很大程度上受到國家經濟發展和制度建設方面的影響。發達國家在會計管理體系上起步較早，會計規范和實務體系相對較完善，會計技能應用時間久，有較高的經驗水平和職業判斷力，但就我國目前會計職業界的水平來看，提供全球性會計服務的會計師事務所數量有限，令我國會計從業人員很難從整體上達到國際化水平。國際型高層次人才缺乏嚴重，難以應對跨國公司全球業務的開拓，多數事務所在會計、審計和咨詢服務等方面都很難有周密的內部控制程序和統一的培訓計劃來取得世界范圍內的協調，熟悉國際會計準則及資本市場運作、精通法律及外語的高級專業人才稀缺，導致會計職業界不能拓寬會計服務領域，規模化、多元化的經營模式也受到限制，這種情況會隨著中國經濟全球化進程的加深而愈演愈烈。

三、我國會計國際協調的現實障礙

我國會計國際協調的主要障礙源于客觀的國情，我國正處于經濟轉型期，雖然會計制度經歷了多次完善與調整，但會計實務體系仍與國際上有較大差距，具體有以下幾方面：

（一）我國企業績效評價標準與國際會計慣例有差距

我國對企業的績效評價和監管一向密切注意利潤指標，導致企業對現金流動性、財務彈性及現金收益質量等指標置若罔聞，而這恰恰是國際慣例非常關注的財務評價指標。國際會計準則及慣例規范性較高，對企業的資產負債表和現金流量表等提供的關于企業長期、短期償債能力及現金流量的財務信息相當重視，通過鼓勵提供增值表來反映企業增值的來源及去向，通過社會責任報告向公眾反映企業的可持續發展狀況等，而對企業的利潤表，則要求調整成全面收益表，即向財務信息的使用者提供綜合收益信息，不再只關注利潤率的增長，從現實的角度來看，不得不說是我國的會計準則與國際會計準則及慣例上的脫節。

（二）市場經濟環境不夠完善

我國處于社會主義市場經濟的初級階段，在市場競爭規范性和企業產權明晰問題上仍有較大的調整空間，加上會計規范體系的配套機制跟不上，執行機制又缺乏效率，國際會計慣例中的公允價值難以形成，因此，我國在會計準則制定時，規避了這一現實情況， 而采用賬面價值來計量會計要素，致使交易價格難以達到國際公認的公允價格。缺乏公允的現實情況包括：一是非公允關聯交易，交易價格顯失公正，導致企業和利益相關者的合法權益得不到保障，甚至損壞證券交易的有序進行；二是上市公司股權結構缺乏合理性，占最大比例的是國有股和法人股，這兩大類股均不參與流通，而企業、個人股占很小比例，且公司股權轉讓在不同程度上受到政府干預，導致大股東對高質量的會計信息需求下降，甚至編制的財務報告有人為因素的干擾，令財務報告信息的經濟決策作用很難顯現。

（三）缺乏高素質的國際型會計從業人員

正視我國目前會計從業人員的整體情況，從實務執行的角度來看，專業技能水平良莠不齊，就同類型或相似的經濟業務處理方式和職業判斷都不盡相同，涉及跨國公司業務的高素質會計人員更是稀缺，這就很難保證財務信息的高質量性和可比性。我國歷年來發布的很多財務報告準則，應用原則和實施方法上大致與國際會計準則如出一轍，但由于缺乏培訓及實踐經驗，對報告準則的原則導向理解不到位，執行這些報告準則時屢遭瓶頸，這將嚴重影響到我國會計國際協調的效果。

（四）缺乏國際會計準則制定和修訂的話語權

國際會計準則的制定和修訂中，無論是重組前的國際會計準則委員會，還是重組之后的國際會計準則理事會，該機構的成員將中國在內的發展中國家排除在外，而以美國、英國、法國為代表的發達國家占大多數席位，發揮著主導作用，試問以發達國家的經濟社會基礎來制定或修訂的國際會計準則，如何能適用于經濟處于轉型期的發展中國家？回顧國際會計準則制定與修訂的情況，實際是國際上各國利益分配的結果，例如：我國在20世紀90年代的10年間頒布了16項會計準則，這些準則多數是根據重組前的國際會計準則委員會的要求來制定的，而后隨著重組后的國際會計準則理事會確立的新目標“編制和推動統一國際會計準則”，中國進而作出新的調整，這種滯后調整讓我們陷入了被動局面，若總是跟在發達國家后面調整我們的會計準則，在國際會計環境上缺少話語權，將對我國會計的國際化發展非常不利。

四、促進我國會計國際協調的對策分析

加快我國會計國際協調的步伐，必須充分考慮到我國的國情，有原則性地解讀國際會計準則與慣例，構建符合我國經濟社會基礎的會計規范和實務體系。

（一）加強會計理論研究，完善我國會計準則

我國企業會計準則至今很難達到規范化的理論高度，因此首要任務是加強會計理論研究，構建有指導意義的財務概念框架，進而引導具體準則的制定。

1.建立財務概念框架體系。從國際慣例來看，高質量會計準則的制定前提是構建一個財務概念框架體系，該體系能夠反映財務會計、財務報表的性質及功能，框架的內容涉及會計處理方法的選擇及計量基礎，借鑒國際會計準則理事會和發達國家的經驗做法，在充分考慮我國的客觀經濟環境及未來經濟發展趨勢的基礎之上，建立類似國際會計準則IAS或美國財務會計概念公告SFAC的理論框架，在理論上具有前瞻性。

2.完善與發展我國會計準則制定的總體目標。會計準則的總體目標要求能夠反映社會資源配置、產業結構調整、企業改組等一系列重大經濟政策的財務信息；在企業進行資產的保值增值時，能夠為投資者、債權人及利益相關者提供經濟利益分配的財務依據；在國家總體稅收籌劃時，能夠以企業的會計記錄和財務報表為依據。

（二）構建以市場機制為導向的企業財務績效評價體系

通過市場信息反饋來檢驗會計準則的可操作性，并推動和影響現行準則的完善與改革。遵循國際會計慣例，對企業的績效評價標準注意全面性與客觀性，反映到投資者、債權人及其他社會團體的利益分配，即企業經營總體目標、企業治理結構、績效考核指標及檢查報告制度等方面的全面披露。例如：通過企業治理報告了解企業的治理結構；通過全面收益表了解公司整體的經營績效；通過現金流量表了解企業的現金流動性、財務彈性及收益質量；通過社會責任報告了解企業的可持續發展狀況；通過增值表來了解企業增值的形成來源及分配去向。讓世界范圍內的投資者、債權人及利益相關者能夠對企業經營機制和風險抵御能力進行綜合評價。

（三）強化會計準則的執行機制

我國在會計準則的修訂上取得了很大的進展，但會計實務體系的具體執行仍存在一定的問題，因此應及時有效地強化會計準則執行機制，保證準則的順利實施。

1.提高準則的執行水平和執行力度。健全會計準則執行的組織機構，做到權責分明、管理歸口，同時落實會計準則執行資格認證制度、監督制度及激勵制度等。對會計準則執行者適時開展專業技術培訓和職業道德教育，在提高其知識水平和專業技能的同時，增加其認同感和使命感，在此基礎之上，增大準則安排執行力度，對違規違約者從嚴懲罰，增加其違約成本，以維護制度和法律的尊嚴并增強社會公眾對制度和法律的信心。

2.提升信號傳遞機制的有效性。確保會計信息的有效傳遞，強制性規范信息披露途徑，杜絕內部信息傳遞，使企業內外部信息使用者都能夠充分鑒別企業發出的信號，提高市場透明度，進而提高整個資本市場運作的效率。因此，我們需要完善審計制度，確保審計的獨立性。同時，提高注冊會計師的業務素質、職業道德修養，加強其法律意識。

（四）培養高素質的國際型會計從業人員

隨著我國企業經營環境的改變，我國對會計實務體系的人才也提出了新的要求，即會計從業者能夠具備較高的專業技能和職業經驗判斷能力，對跨國公司經濟業務及國際會計準則及慣例有充分的了解，真實而公允地反映出企業的財務狀況、經營成果和現金流量等。

1.創造會計實務體系教育新環境。高校及各類會計培訓機構與大中型甚至是國際型會計師事務所建立長期合作關系，將會計實務內容貫徹到教學中，提供給學生真實的案例分析，請熟悉跨國經濟業務的注冊會計師向學生傳授國際通用會計處理方法，使之在接受理論教育的同時增強會計實踐能力。

2.增進跨國企業會計人才交流。企業根據自身發展戰略，有計劃地開展跨國交流培訓活動，調動中高級會計人才吸收發達國家企業財務管理經驗，了解并學習國際會計準則及慣例，特別是要熟悉跨國貿易及資本流通的國際會計處理方法等。

（五）加強國際會計環境上的溝通與協調

我國作為發展中國家轉型經濟的代表，也應該有國際會計準則制定和修訂的參與權利。我國經濟實力逐漸增強，國際地位也在不斷提高，國際會計準則理事會IASB對我國給予高度的重視。在這種契機下，我們不應只是被動等待，而應主動爭取更大的發言權，我們可以反映我國會計準則的特殊情況，就我們存在和需要解決的建議，對國際會計準則的制定及修訂施加我國的影響，從而降低我國會計國際協調的成本。

五、結論

現行國際會計準則是以發達國家的經濟環境為基礎來制定和修訂的，我國作為一個經濟轉型期的發展中國家，無論是社會環境還是經濟體制都與發達國家存在較大的差別，因此不能機械效仿，要充分考慮我國會計國際化的現實障礙和各種制約因素，多方面積極與國際會計協調，加強與國際會計環境的有效溝通，爭取到國際會計準則制定和修訂的話語權，限制和縮小會計實務體系的差異，努力促進我國會計國際協調的有效進行。●

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