關于《小企業會計準則》相關問題的思考

王建兵WANG Jian-bing

（淮陰工學院，淮安 223001）

（Huaiyin Institute of Technology，Huaian 223001，China）

0 引言

作為一項以提供會計信息為職能的管理活動,會計工作不僅是經濟管理的基礎，也是是社會經濟環境健康運行的重要保證。截止2013 年三季度末，全國工商注冊的中小企業總量超過4200 萬家，比2007 年增長了49.4%,占全國企業總數的99%以上，同時，中小企業也貢獻了58.5%的GDP，68.3%的外貿出口額，52.2%的稅收和80%的就業。小企業的發展是關系到民生和社會穩定的重大戰略任務，健康有序的市場環境是小企業發展的前提保障。

為了更好地促進中小企業發展，尤其是小型企業的發展，世界各國都根據本國的經濟發展情況，對中小企業的發展制定了相關的扶持政策。

2002 年6 月，第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過《中華人民共和國中小企業促進法》。2009 年9 月，國務院印發《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，進一步提出了扶持中小企業發展的綜合性政策措施。

2011 年10 月，為了規范小企業的會計核算，促進小企業的可持續發展，財政部印發《小企業會計準則》，自2013 年1 月1 日起施行。

1 《小企業會計準則》的制定背景及意義

1.1 《小企業會計準則》的制定背景

2004 年6 月，我國財政部頒布《小企業會計制度》，于2005 年1 月1 日正式實施，這表明財政部早就意識到小企業會計的核算特點有別于大中型企業。自此，小企業會計不再缺少具體的實施標準。

但是，由于該制度在具體操作過程中存在適用范圍定位模糊、執行環境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財務報告等方面都不能適應現今我國經濟發展的現狀。

為更好地規范小企業的會計核算，財政部2011 年印發《小企業會計準則》，以取代實施八年的《小企業會計制度》。

1.2 《小企業會計準則》的意義

目前，我國小企業正處于快速發展的階段，《小企業會計準則》為其有序發展提供了健康穩定的市場經濟秩序，其不僅可以優化小企業的發展模式，還可以提高小企業的競爭力。

因此，《小企業會計準則》是我國在發布《企業會計準則》并有效實施后在會計標準建設方面得到新的突破，也標志著我國企業會計標準體系的日臻完善。

2 《小企業會計準則》的主要內容及特點

2.1 《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》規定，該準則適用于中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但有三類小企業不在規定內，即股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或者其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。微型的企業可以參照執行《小企業會計準則》。

2.2 《小企業會計準則》的制定原則

2.2.1 遵循實用性與簡單性相結合的原則

按照我國企業會計改革的總體框架，企業會計準則和小企業會計準則是會計準則體系中的兩個子系統，分別適用于我國大中型企業和小企業。考慮到我國中小企業規模小、會計人員整體的素質較低，會計信息使用者的信息需求相對單一，和《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》減少了職業判斷的內容，簡化了核算方面的要求，具有實用性與簡單性相結合的特點。

2.2.2 滿足稅收征管和銀行信貸信息需求的原則

小企業外部會計信息使用者大多數是稅務部門和銀行等金融機構。稅務部門主要利用小企業會計信息做出稅收的決策，銀行主要通過的是小企業會計信息做出信貸決策。稅務部門希望最大限度地消除《小企業會計準則》與稅法存在的差異，銀行希望小企業能夠按照會計準則的規定提供財務報表，提供財務狀況和經營成果等方面的信息。《小企業會計準則》的相關規定，基本能夠滿足稅收征管部門和銀行信貸部門的信息需求。

2.2.3 實用性和前瞻性相結合

雖然《小企業會計準則》和《企業會計準則》的適用范圍不同，但兩者只有相互銜接，才能更好地發揮會計準則在企業發展中的政策效應。如果小企業出現非經常性發生的、甚至不可能發生交易事項，我們可以參照《企業會計準則》的規定執行。比如，小企業今后若公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3 年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》。

2.3 《小企業會計準則》的主要內容及特點

《小企業會計準則》共10 章90 條，分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、外幣業務、財務報表及附則，具體規定了小企業會計確認、計量和報告的基本。《小企業會計準則應用指南》則具體規定了會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明等相關內容，為小企業執行小企業會計準則提供操作性較強的指導性要求。

與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》有下列特點：

①取消資產減值準備的計提，采用直接轉銷法處理小企業發生的資產減值損失。

②核算內容上體現了簡單化的原則，如：

1）小企業（批發業、零售業）購買過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，發生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品成本；

2）長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用。

③會計科目的設置有所不同

比如《小企業會計準則》增設“短期投資”科目替代《企業會計準則》中的“交易性金融資產”科目，增設“長期債券投資”科目替代《企業會計準則》中的“持有至到期投資”科目。

④財務報表的編制有所不同

比如《小企業會計準則》規定小企業可以不編制所有者權益變動表，而利潤表的最終指標為“凈利潤”，而不是《企業會計準則》所規定的“綜合收益總額”。

3 《小企業會計準則》實施中存在的問題及對策

3.1 《小企業會計準則》執行中存在的問題

3.1.1 小企業自身存在的問題

首先，小企業由于長期受資金、技術、人才等因素的制約，現代化管理水平普遍較低，往往沒有內部控制，或者內部控制及其薄弱。

其次，小企業中的會計人員的專業能力素質普遍偏低，有的小企業甚至連會計機構都沒有，只是請代賬公司做一個應付稅務部門檢查的賬簿。

此外，有些小企業的所有者為了在激烈的競爭市場中不被淘汰，片面追求經濟效益，重視技術人員和營銷人員的待遇和地位，忽視會計工作在企業管理中的重要性，認為會計數據只是為了敷衍有關部門檢查的擺設。

因此，有些小企業往往會因為轉換成本導致的利益受損而拒不執行該準則，而且有些小企業的會計人員出于從業行為慣性，不能很好的適應新的會計準則。

3.1.2 社會環境存在的問題

由于我國會計從業人員數量龐大，而小企業會計人員流動性更強，財政部門對小企業的會計從業人員的管理往往只是體現在后續教育形式上的培訓，對相關從業人員的實質性管理卻很少，從而有可能造成小企業為達到某種目的而進行會計造假，導致會計信息失真。

此外，稅務機關、金融機構、會計師事務所等部門和機構也往往只是基于自己的立場去關注財務報表的部分數據，對《小企業會計準則》的有效實施聯動性不強。

3.2 《小企業會計準則》實施中存在的問題及對策

3.2.1 建立健全小企業的內部控制制度

內部控制制度主要是現代企業管理一種工具，是建立在有效的企業內部控制制度管理工作的基礎上的，也是控制企業財務風險的重要手段。小企業要適應新會計準則的要求，就需要設立內部審計部門，以加強對企業內部監督和控制，為小企業會計準則的有效實施打下堅實基礎。

3.2.2 提高小企業會計從業人員的綜合素質

擁有經驗豐富和專業素質較高的財會人員是小會計準則順利實施的的重要因素。小企業可以通過設置合理的會計崗位，聘請專業的財會人員，規范小企業的會計核算。同時，應建立有效的激勵制度，留住人才，培養人才，給會計人員實現人生價值實現機會。

3.2.3 加強相關部門的管理工作

小企業良好的企業外部環境有賴于政府的支持。財政部門要加強《小企業會計準則》的培訓力度，將《小企業會計準則》與會計教育培訓和相關的職業考試掛鉤，解決小企業專業會計人員缺乏的問題。

就要對小企業的發展大力扶持，在政策上放寬監管，緩解中小企業對外融資難、擔保難的問題，以此完善小企業的信用等級評價標準體系。

同時還要鼓勵小企業建立創新機制，努力研發新產品，提供產品的技術含量，享受稅收減免等優惠的稅收政策。通過國家相關部門的共同努力，小企業必定會有效增強執行《小企業會計準則》的主動性和創造性。

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