電網項目前期財務審核實踐與思考

葛巍　方劍華

摘要：隨著國網公司財務集約化管理進一步深化，對財務部門在工程項目管理中提出了更高的要求，本文通過在電網項目前期財務審核實踐和思考，結合管理現狀，探討財務部門在項目審核過程中的審核內容和機制，研究財務部門在項目管理中如何更好地參與項目前期管理，與預算管理的銜接，同時解決項目管理中的一些后發問題，達到業財協同的目的。

關鍵詞：電網項目 財務審核 財務管理

一、項目前期財務審核的背景

（一）項目前期財務審核介紹

項目前期財務審核，是指財務部門在項目管理過程的前期，參與對項目可行性研究報告或項目建議書進行審核，主要是對建設項目投資估算、經濟效益評價等內容進行審核，財務部門通過項目的前期審核，可使項目投資估算和經濟效益的計算更具有客觀性和可靠性，為項目投資決策、預算管理提供充分依據，有利于對建設項目進行科學管理和監督，從而提高工程投資的經濟效益和管理水平。

（二）提高項目財務管理的需求

國網公司財務集約化管理進一步深化，對財務部門在工程項目管理中提出了更高的要求，同時目前在項目管理中存在的一些后發問題，如比較突出的資本性項目和成本性項目的混淆問題，因前期立項不準，導致后期項目管理和核算不規范，因此財務部門根據公司《工程財務管理辦法》及相關的管理流程，結合公司項目的實際管理情況，研究財務部門在項目管理中如何更好地參與項目前期管理，解決項目管理中的一些后發問題，達到業財協同。

（三）提高項目預算管理的需求

按照公司全面預算閉環管理的要求，需要提高項目預算精確程度，從而提高預算管理水平。財務部門參與項目前期審核，能夠了解項目投資內容和總額等情況及項目實施時間安排情況，為準確編制項目支出預算和現金流預算提供了必要的條件。

二、項目前期財務審核的目的和意義

（一）項目前期財務審核的目的

近年來，公司大力加強項目管控，不斷深化項目資金一體化管理要求，項目預算閉環管理體系初步構建。公司財務部門在項目預算事中過程監控、事后考核評價方面作用發揮較好，但由于缺乏明確具體的執行標準，在項目事前財務管控方面尚待提升。

開展財務審核的目的在于，一是健全項目合規性、經濟性評價標準，夯實項目財務管理基礎，從項目源頭上解決支出混淆列支的問題，確保資金支出依法合規；二是探索建立項目財務審核機制，保證工作有效開展，加快構建定位明確、分工有序、管控有力的項目財務審核管理機制。

通過調查項目前期管理流程，提出財務參與項目前期的審核機制方案；通過調查項目前期資料，提出財務在項目管理的前期應該審核的范圍、審核的主要內容、審核的原則、審核標準及要點。

（二）財務審核的意義

提升項目事前財務管控能力。目前財務人員在參與項目前期審核缺乏明確具體的操作規則和審核標準，因此通過應用財務審核研究的結果，指導財務人員更好地參與項目前期審核，提升項目事前財務管控能力。

加強項目支出源頭管理，實現財務與業務有機融合。開展和實施項目財務審核工作，是加強項目支出源頭管理，有效落實財務集約化管理“集約、精益、全面、統籌”的核心理念，實現財務與業務有機融合，推動財務實現職能轉型的重要手段。

部門通過參與項目可行性研究報告或項目建議書的審核，會簽可行性研究報告批復，通過對工程項目可行性研究報告中的經濟效益、工程成本和預算管理相銜接等方面審核，強化工程投資的效益引導，實現項目投資“有效益、控成本、可持續”的目標；財務部門通過參與項目的審核，對項目立項分類、項目支出內容進行審核，避免項目后發問題；財務部門通過參與項目的審核，提高項目支出預算和現金流預算編制的準確度。

三、電網項目前期財務審核的發展

2003年，為了提高電網工程項目投資決策水平，完善電力建設投資決策機制，避免無效投資，國家電網公司印發了《國家電網公司投資管理暫行規定》（國家電網計（2003）355號），要求投資項目，必須符合國家的法律法規和產業政策；必須符合國家電網公司的發展戰略與規劃，必須有市場、有效益，達到合理投資收益。資金使用必須納入公司預算。

項目前期財務審核發展的限制。首先，缺乏專門針對電網工程項目適用的經濟效益評價指標體系。一方面由于一直以來電網公司將電網工程項目的安全性和可靠性放在第一位，電網工程項目的經濟效益處于從屬地位，國家電網公司關于經濟效益的指標多為一般企業中常用經濟效益指標，針對性不強；另一方面由于部分電網工程項目建設的目的是出于電網安全性的考慮，相關的經濟效益不高，因此使得對電網工程項目進行經濟效益評價失去了現實基礎和理論基礎。其次，輸變電網絡的連接性使得衡量單一電網工程項目的經濟效益存在較大難度。由于很多電網工程項目不獨立產生經濟效益，而是由多個電網工程項目共同產生的，很難對其自身產生的經濟效益進行準確評價。

電網項目前期財務評價的實施情況。近年來國家電網公司對電網工程項目前期財務評審雖有一定的開展，但仍然處于起步摸索階段，電網工程項目的財務前期評價還不具有統一的審核規則，不能很好地指導財務人員參與項目前期審核過程中。

四、項目前期財務審核研究思路和方法

本課題以項目預算閉環管理為指導思想，遵循財務相關性、實用性、易操作性和適度前瞻性的原則，以項目可行性研究報告或項目建議書為研究對象，完善建立項目前期財務評審規則。具體研究思路如下：

首先深入研究項目可行性研究報告或項目建議書內容，按照財務相關性原則，研究確定財務部門審核的范圍、內容，根據易操作性原則確定各類項目財務經濟評價的內容及指標，根據實用性原則建議財務部門除審核項目經濟指標外，還需關注哪些問題，在目前實際情況的基礎上用適度超前提出管理或審核的內容。endprint

同時按照國家電網公司綜合計劃管理辦法的要求，研究探討項目前期財務審核機制，研究項目審核的組織情況、項目審核的流程以及財務審核的方式，解決財務如何更好地參與項目前期的審核的問題。

五、項目前期財務審核的內容

在上述研究思路的指引下，通過深入研究目前各類項目的可行研究報告或項目建議書的內容，結合項目財務管理的要求，確定財務審核的內容如下：

首先財務部門應審核項目在前期立項階段是否符合國家法律、法規、政策以及公司內部管理制度等各項強制性財務管理規定要求，如項目分類是否準確，是否準確劃分資本性與成本性投入范圍等。我們稱之為項目合規性審核，這也是財務部門審核項目的第一重點。

其次財務部門應審核項目的投入產出水平及項目經濟可行性。主要審核提交財務審核的項目在投入產出方面的經濟可行性與成本開支的合理性，以及計算各類經濟效益指標所需參數的合理性，或通過歷史、市場數據分析判斷成本投入的合理性。我們稱之為項目經濟性審核，這也是財務部門審核項目的第二重點。

財務部門參與項目審核主要是審核上述二項內容，在重點審核上述二項內容的同時，財務部門還應關注項目的其他方面如：為保障財務審核工作的正常開展，提交財務審核的項目資料和數據是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項目的財務合規性、經濟性；

同時財務部門結合自己的工作，從實用性角度出發開展項目預算編制銜接方面的審核，重點解決從投資計劃到項目支出預算、資金預算“最后一公里”的問題，在參與項目審查時同步解決項目預算編制問題。

綜上所述，財務部門參與項目前期審核主要從項目合規則性、經濟性、資料完整性、項目內容實用性等方面進行審核。

六、具體項目前期財務審核機制

基于目前財務參與項目前期的審核情況，我們主要從財務審核的操作性和財務審核成本等二個方面去研究具體項目前期財務審核機制，研究項目審核的組織情況、項目審核的流程以及財務審核的方式，解決財務如何更好地參與項目前期的審核的問題。

（一）項目前期財務審核的組織形式

項目前期財務審核按審核時間組織形式分為日常審核和月度集中審核。日常審核是各單位項目需求部門按項目需求計劃在日常工作中提交項目前期資料，參與會審會簽的各專業部門作為一項日常工作進行審核會簽。月度集中審核是各單位項目需求部門每月按期提交一批項目前期資料，由項目主管部門組織各專業部門專家進行集中審核。

日常審核的特點是審核的項目分散在日常工作中，每天財務審核的項目數量不多，審核工作量比較平均，財務人員日常還可以兼顧其他工作；月度集中審核的特點是審核工作量比較集中，便于審核工作的安排。

（二）項目前期財務審核的方式

財務參與項目前期審核，配合項目主管部門做好項目方案經濟比較和經濟效益評估，向公司決策機構提出財務建議，評審的組織和評審流程。

項目前期會審會簽的方式有集中式會審會簽和流轉式會審會簽。集中式的會審會簽是指由項目主管部門召集項目申請部門、技術部門、財務部門等專家到一起對項目進行評審、討論，就項目提出各自己的意見，并將相關意見匯在一張意見表格中。流轉式會審會簽是指依托項目信息系統線上或線下按預先安排的專業審核順序流轉至各專業部門審核會簽，前一專業部門審核完成后流轉至后一專業部門的審核會簽。

集中式會審會簽的優點在于各部門的專業在一起，充分溝通交流，能對項目了解的比較全面；能相對較快地完成單個項目評審，缺點是各部門專家時間有限，很難在同一時間召集在一起評審項目，具有一定的組織難度。

流轉式會審會簽的優點在于能夠不需要集中召集各部門的專家在一起，能夠按預定的時間和順序較好地完成項目評審，相對節約各部門專家的時間或成本，缺點是評審過程中項目溝通不充分，導致信息反饋相對滯后。

財務審核可以自行審核和外委審核。自行審核需各單位安排有財務人員對項目進行審核，外委審核是各單位通過委托內、外部單位如經研院、會計師事務所等進行審核。

（三）項目前期財務審核結果對項目整體評審結果的影響分析

財務對項目事前審核是項目前期評審的一項重要的工作，財務部門要結合公司財務狀況和投資發展能力，對電網發展規劃和年度投資計劃進行詳細測算和評估，向公司決策機構提出財務建議，確保公司投資能力與電網發展相適應，保障公司財務狀況穩健。同時財務部門作為專業部門之一參與項目會簽審核，其財務經濟性建議與其他專業部門對項目建設的安全性、供電可靠性、技術必要性、可行性等方面審核意見，作為會簽總體結果，財務經濟性建議是會簽總體結果的一部分建議，定性或按一定權重比例打分定量體現到評審結果中，所以財務經濟性評價對項目審核具有建議性不具有決定性。

（四）項目前期財務審核機制選擇建議

綜合上述分析，財務參與項目前期審核可采用如下建議方案：一是采用日常申報、各專業部門流轉審核的方式；二是采用集中申報、各專業部門集中會審會簽的方式。同時還要考慮各單位財務人員配備情況。

七、應用展望

財務部門參與項目前期審核，解決了項目前期管理財務缺位的問題，在財務審核的過程中，財務不僅關注項目的經濟可行性，同時還關注項目財務合規性，從源頭上避免了資本性項目和費用性項目的混淆等問題，盡量從實際出發解決項目管理和核算中的一些后發問題。

財務部門參與項目前期審核，通過審核工程項目投資計劃與支出預算和現金流預算銜接，積累相應的銜接經驗數據，為編制年度項目預算做好準備。

財務部門參與項目前期審核，通過模擬審核經濟效益指標，積累電網單一資產效益評價的經驗數據，為后期資產全壽命管理積累經濟性數據。

參考文獻：

[1]國家發展改革委建設部.建設項目經濟評價方法與參數（第三版）[M].中國計劃出版社.2006

[2]國家電網公司財務資產部編著.電網基建財務管理[M].中國電力出版社.2012endprint