淺議審計過程中運用審計判斷方法

申妍

審計判斷是審計人員在審計過程中遇到不確定情況時，根據自己的實際經驗和專業知識，對疑點問題，依據財經法規的有關規定，通過邏輯分析進行預測與判別的審計方法。這種方法簡便易行，適應性強，時間成本小，但在運用中易受審計者情緒的影響而產生主觀片面性。所以說，審計判斷是影響審計質量的因素之一。審計人員對審計判斷的特點、原則，影響判斷的因素以及運用方法等作一番了解，有助于提高審計的質量與效果。筆者對此作一探討。

一、審計判斷的特點及原則

相對于一般判斷，審計判斷具有以下四個特點：

一是主觀性。審計人員根據審計方案的要求和自身的特點，通過對問題的判斷，選用不同的審計方法，具體采用哪一種方法，只能由審計人員的經驗來選用，這無疑會在一定程度上摻雜審計人員的主觀臆斷性。

二是專業性。審計判斷最明顯的一個特點，是建立在審計人員的專業知識基礎之上的。判斷的正確與否，很大程度上取決于審計人員業務水平高低與工作能力的強弱。業務能力、工作水平越高，判斷的準確性越高。反之，則低。

三是制約性。審計判斷是在一定條件下受多方面因素的制約，它不僅要遵守國家的法規、政策，而且受到審計人員某些自身特點、職業道德水準以及審計管理制度等因素的制約。

四是權衡性。審計人員在進行審計時，除了希望對疑點的判斷能發現問題，還希望通過對審計方法的選用，查出問題的實質。所以說，審計判斷的過程是一種比較、權衡的過程。

審計判斷均以客觀、公允反映為準則。審計實務的多樣性和復雜性，審計制度的相對穩定性和滯后性，審計工作本身的獨立性和社會性，都有決定了在建立各種審計判斷基礎上，通過選用科學的審計方法，提取的審計證據，必須做到充分披露、客觀公正。審計判斷作為一種預測必須遵循以下兩個原則：

首先是有規可循的審計判斷必須在國家審計法規、制度規定的范圍內。審計人員脫離了法定的審計程序，以及財經法規的規定，對疑點問題進行判斷，其結果就是無效的審計行為。

其次是無規可循的審計判斷必須以審計理論、原則為指導，審計理論不僅能解釋審計實務、為審計實務提供行動依據，而且還能預測未觀察到的審計現象，指導審計實務。審計人員對無規可循的問題進行判斷時，應綜合權衡相關的審計理論、原則進行合理的判別。

二、影響判斷的幾個因素

一是道德因素。審計判斷與職業道德的關系，它們既有聯系又有區別。職業道德是審計人員的職業操守問題，其作用主要表現為審計人員在對問題進行判斷時，是否能忠于審計職業宗旨，對疑點問題作出客觀的分析。這是影響審計人員審計判斷的一個主要因素。

二是專業因素。判斷能力的培養主要是在人成長的初期，隨著時間的推移、年齡的增長，判斷能力的改變越來越小。與判斷能力不同，專業能力主要受到后續專業教育和審計實踐的影響，審計人員之間判斷能力水平的高低，主要差距在專業能力方面，所以說專業水平是影響判斷的基本因素。

三是責任因素。主要是審計制度管理和責任制的落實程度對判斷的影響，主要表現在，制度和責任的約束力大，就能使審計人員判斷思維導向防范審計風險意識下進行。反之，思維就可能導向私利驅動，使判斷的真實性降低或無效。

四是認識因素。有些審計人員把審計判斷與專業鑒別混為一談，也是影響審計判斷的因素，弄清這兩個相關的問題，以提高對審計判斷的認識。審計判斷與專業鑒別都是以審計發現的問題為對象，為輸出可信、真實的審計結果這一目的而服務的。但審計判斷發生于專業鑒別之前，是專業鑒別的前提與基礎。此外，審計判斷與專業鑒別存在諸多不同點：其一，審計判斷的行為主體是審計人員；專業鑒別可以是專家也可以是審計機關、審計中介組織；其二，審計判斷是選用科學審計方法的前提。

通過提取審計事實證據，為審計方案服務的；專業鑒別是在遇到疑難問題自身不能確認的情況下，請有關機構和專家進行的。其三，審計判斷應在審計制度、準則以及財經法規規定范圍內進行；專業鑒別，是針對疑難問題的性質，依據相關的專業規范進行鑒定的；其四，審計判斷主要是審計人員在發現疑點的情況下，按審計方案規定的要求進行的；專業鑒別是分步驟進行的，前一步驟的鑒別結果直接影響下一步驟的審計程序，最終影響到審計意見的形成。

三、審計判斷在實踐中的運用

審計判斷貫穿于審計的全過程，在不同的環節進行判斷其側重點是不一樣的。但總的看來，審計判斷的一般過程包括：確立判斷思路-明確問題疑點-確定判斷方向-選用審計方法等四個環節。

確立判斷思路應與審計方案的要求基本一致。由于被審計單位會計處理是一種主觀能動的反映過程，具有動態性。所以，審計人員在審計中要充分判別會計實務中的差異性。審計判斷是審計人員的一種行為過程，而行為過程必然涉及行為動機，即思路的確立，審計判斷要圍繞審計方案進行，審計方案發生變化均會使審計判斷思路變動。所以，審計人員應根據不同的情況適時調整判斷思路。

疑點明析后，選用一定的審計方法查清問題。在確認單個問題的過程中，應結合具體的法規制度，確認說明問題的實質，并形成審計工作底稿。一般來講，財務是從數量角度描述經濟活動的過程，而審計不是直接計量被審計單位財政財務活動過程及結果，而是通過判斷，選擇恰當的審計方法，從被審計單位的財務賬冊和資料中查出問題，取得有充分說明力的審計證據。

在審計處理過程中，審計判斷更多的表現為對法規的選擇。實際上在審計判斷的第二個過程，是對于單個問題疑點的判定。但對于被審計單位的多樣性會計活動，必然會導致審計人員選用多種審計方法，從而形成了審計方法組合。第三步便是本著整體優化原則，對單個問題審計方法的權衡、篩選，以達到審計方法優選組合，實現整個項目審計方案所定的目標。

由于審計人員的每一次判斷并非都能做到恰如其分，這就出現了審計判斷的準確與錯誤的問題。不同的審計判斷帶來的審計結果是不同的：準確的審計判斷能夠恰當地反映問題的客觀性質，產生公正與公允的審計結果；錯誤的審計判斷會歪曲事實，產出失實的審計結果。endprint