淺談煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計注意事項

王改萍

摘要：現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是契約經(jīng)濟(jì)，在這種市場經(jīng)濟(jì)條件下，每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都會簽有無數(shù)份合同，尤其是經(jīng)濟(jì)合同，對上市煤企而言更是如此。那如何加強經(jīng)濟(jì)合同管理與審計，以確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利實現(xiàn)并有效避免法律上的風(fēng)險與糾紛，是一個值得我們注意的問題。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 經(jīng)濟(jì)合同 管理與審計

一、經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)概念

（一）經(jīng)濟(jì)合同定義

所謂經(jīng)濟(jì)合同一般是指公司在經(jīng)營管理活動中，為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的與其它平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

（二）煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)特點決定了其經(jīng)濟(jì)合同特點

陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司是依托煤炭資源優(yōu)勢在以煤炭開采為主的支柱產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上，通過投資新建、收購兼并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部重組等多種途徑，新建、擴(kuò)建全資、控股、參股子公司達(dá)60余個，形成了以“煤炭開采、煤化工”兩大支柱主業(yè)和“電力、鋼鐵、重工裝備、建筑施工、鐵路投資、科技、金融、現(xiàn)代服務(wù)”等相關(guān)多元互補、協(xié)調(diào)發(fā)展的綜合型能源企業(yè)。在2013中國企業(yè)500強榜單中位列第99位， 并于2014年元月28日成功上市。它的上述發(fā)展特點決定了他所涉及的經(jīng)濟(jì)合同具有種類繁多，數(shù)額較大，合同執(zhí)行期較長，產(chǎn)品和服務(wù)安全性要求高，有些專用設(shè)備屬市場專供等特性，所以更應(yīng)該加強對這些經(jīng)濟(jì)合同的管理與審計。

（三）我公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的種類

我公司是隸屬于陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司的全資子公司，業(yè)務(wù)范圍主要是滿足集團(tuán)內(nèi)各個產(chǎn)業(yè)部門尤其是煤炭經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)部門所需的物資和設(shè)備的采購和供應(yīng)。所涉及的業(yè)務(wù)類經(jīng)濟(jì)合同主要有大宗物資采購銷售合同、大型礦用設(shè)備進(jìn)出口合同，大宗物資采購招標(biāo)服務(wù)合同、涉煤工程工程基本建設(shè)和工程監(jiān)理合同等。這些合同都具有典型煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的特點。

二、經(jīng)濟(jì)合同審計的相關(guān)概念

經(jīng)濟(jì)合同審計是指由審計部門對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行和結(jié)果進(jìn)行的審計監(jiān)督、檢查和評價活動。經(jīng)濟(jì)合同審計不僅能完善經(jīng)濟(jì)合同條款，維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛而且可以強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，避免經(jīng)營風(fēng)險促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營。

經(jīng)濟(jì)合同審計按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序一般包括三個階段：合同簽訂階段審計，包括審查簽訂經(jīng)濟(jì)合同的必要性，審查經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性，審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整正確等。合同執(zhí)行過程中審計，包括合同執(zhí)行部門是否按簽訂的條款執(zhí)行，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，應(yīng)查明原因，合同的變更或者解除是否符合法定條件，是否辦理相關(guān)手續(xù)，對合同糾紛的處理是否及時、經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否符合法律規(guī)定等。合同執(zhí)行結(jié)束前的審計，這類審計主要是指對煤礦施工項目和其他基建施工項目竣工決算審計，即對工程進(jìn)行清算，根據(jù)清算結(jié)果解除雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計。

三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計注意事項

（一）審計方法的合理選擇

對不同的經(jīng)濟(jì)合同要選擇不同的審計方法，一是重點審計。即對特殊經(jīng)濟(jì)合同和數(shù)額較大合同進(jìn)行重點審計。特殊經(jīng)濟(jì)合同包括投資入股合同、聯(lián)營兼并收購合同、工程施工合同、涉外經(jīng)濟(jì)合同等。其特點是合同執(zhí)行期長，安全責(zé)任重大、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展有重要影響、不經(jīng)常發(fā)生。審計部門對此類合同要集中力量進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。尤其是在收購、投資、煤礦施工建設(shè)合同中對對方的信譽、履約能力進(jìn)行的審查監(jiān)督，一定要嚴(yán)把簽約關(guān)。對金額較大經(jīng)濟(jì)合同也要重點審計，這些合同都會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。二是抽樣常規(guī)審計。對其他一般經(jīng)濟(jì)合同，因其業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，合同執(zhí)行期短或金額相對較小科對此類合同分別實行抽查和定期檢查的辦法，及時發(fā)現(xiàn)、分析和解決帶有傾向性、普遍性的問題。

（二）審計力量的合理配置

對一個較大工程項目或重大投資項目的審計，因其專業(yè)性較強涉及行業(yè)面較廣，單只靠審計人員的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)組織相關(guān)人員組成聯(lián)合審計小組進(jìn)行聯(lián)合審查。需要企業(yè)規(guī)劃、生產(chǎn)技術(shù)、安全質(zhì)量等部門共同參與，必要時還要聘請有關(guān)專家和律師參與審查，以保證審計結(jié)果的權(quán)威和公正。

（三）審計手段介入的時機選擇

要對執(zhí)行期長、數(shù)額較大、對外投資、涉外業(yè)務(wù)等重大合同在簽約前就開始審計介入，以提高重大風(fēng)險防范能力和預(yù)警能力。對其他合同可根據(jù)需要和可能在事前、事中、事后選擇審計介入點。事前審查重點是在談判階段就及時介入合同的條款的制定等，嚴(yán)把簽約關(guān)；事中審查重點是通過對合同執(zhí)行情況的調(diào)查以確保合同的繼續(xù)履行，并及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，對審計中發(fā)現(xiàn)的影響合同執(zhí)行的不利因素采取措施及時糾正或?qū)μ崆敖K止或修改合同提出建議和意見，以減少損失；事后審查主要是檢查合同的最終效益性和整改措施的落實情況。

（四）正確處理審計部門與合同主管部門的關(guān)系

合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查審批，是個全過程常規(guī)審查和管理，日常工作側(cè)重于對合同的管理；審計部門是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的基礎(chǔ)上，對合同從談判簽訂到執(zhí)行結(jié)束的全過程進(jìn)行的階段性監(jiān)督，日常工作側(cè)重于對合同的監(jiān)督。兩者密切聯(lián)系又各有分工。

（五）正確處理審計部門與業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的關(guān)系

審計部門是監(jiān)督部門，有糾正經(jīng)濟(jì)合同中不合法合規(guī)的權(quán)力。在審計時審計部門必須與業(yè)務(wù)部門充分溝通，在充分了解合同所依附的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時，聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，變更的合同要有充分的根據(jù)，要以理服人，千萬不可主觀武斷，更不得濫用職權(quán)。

（六）審計過程結(jié)束后的后續(xù)跟蹤問題

后續(xù)審計的目的是確保對內(nèi)部審計報告中提出的審計結(jié)果和整改措施的落實，是實現(xiàn)審計目的確保審計效果的重要措施和保證。后續(xù)審計可以在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，促使企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高風(fēng)險防范能力，所以一定要重視審計結(jié)束后的后續(xù)跟蹤審計工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國合同法，1999.3.15中華人民共和國第15號主席令，1999.10.1起執(zhí)行

[2]煤炭行業(yè)內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定，煤炭工業(yè)部，煤審字（1996）第52號

[3]煤炭經(jīng)濟(jì)合同審計實施辦法，煤炭工業(yè)部，煤審字（1998）第57號endprint