試論營改增下融資租賃行業的稅收問題

徐巧霞

摘要："營改增"這一稅收政策雖然能夠在國家層面上通過結構性減稅給納稅人帶來一些好處，但對現在的融資租賃行業的稅收來說，卻產生了一些不利的影響，本文針對當前營改增條件下融資租賃行業中出現的一些稅收問題進行了研究分析，提出了阻礙融資租賃行業發展的不利因素，探討了在營改增下融資租賃行業應當采取怎樣的措施來解決出現的稅收問題。

關鍵詞：營改增 融資租賃行業 稅收問題

融資租賃是以滿足承租人的不同設備需要而開展籌資業務的金融產業。由于融資渠道等一些因素，使我國融資租賃行業難以得到快速的發展，更難以滿足我國現在日益發展的經濟市場的需要。怎樣使我國的融資租賃行業得到快速的發展，同時能夠使我國的一些中小企業融資難的問題得到有效的解決，是我國處在經濟發展中所要面臨的一個十分重要的問題。而在營改增條件下將我國的融資租賃行業納入增值稅法的征收范圍，這對于我國融資租賃行業的發展來說是十分有利的，同時也為有效解決我國中小企業融資難的問題創設了一個良好的基礎，但是在營改增的條件下，我國的融資租賃行業的發展仍然會受到一些阻礙，特別是融資租賃行業的稅收問題，如何有效的解決在稅改過程中遇到的困境，已是當下稅務部門應當著力研究的重點了。下面本人僅從營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題論述自己的觀點。

一、營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題

在營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題，不僅會阻礙我國融資租賃行業的發展，還會使我國中小企業融資難的問題加劇，對于我國經濟的快速增長來說是十分不利的。具體我想從以下兩個方面來闡述：

（一）融資租賃的稅率與稅基同時增加

融資租賃的稅率與稅基同時增加，是營改增下使融資租賃行業中出現稅收問題的主要因素之一。在實施營改增之前，我國融資租賃行業所適用的稅率是5%，稅基是出租方向承租方收取的全部款項與價外費用，減去出租方的購買租賃物的實際成本。而在實施營改增后，我國融資租賃行業所使用的稅率增加到17%，同時在稅基的扣除部分中少了購買租賃物的凈成本以及相關的運費，使得融資租賃行業的稅基增加。在實施營改增后，融資租賃的稅率與稅基同時增加，這使我國融資租賃行業的稅賦提高了很多，同時也壓縮了我國融資租賃行業的獲利空間，這對于我國融資行業在未來社會中的快速發展來說，是十分不利的。除此之外，營改增后融資租賃行業的稅率與稅基同時增加，不僅不利于融資租賃行業的快速發展，同時也加大了我國中小企業融資的難度，對于我國社會經濟整體水平的提升來說，都會產生很不利的影響。

（二）進項稅抵扣存在不確定性

增值稅稅法規定票據流、資金流、貨物流必須一致，進項稅才允許抵扣，但在直接租賃業務中，租賃公司出于對風險管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據供貨進度支付給租賃物供應商，從而導致票據流、資金流和貨物流不一致，進項稅無法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。另外，如果租賃物供應商為小規模納稅人，無法開具增值稅專用發票，則融資租賃公司也無法抵扣進項稅。同時根據城建稅暫行條例規定，對增值稅、營業稅、消費稅實行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除非另有規定外，對隨三稅附征的城建稅和教育費附加，一律不予退返還。由此可見，增值稅附加并沒有包括在即征即退范圍內。營業稅改增值稅后，如果附加率為10%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17%*10%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*10%，根據測算，附加稅將增加至執行營業稅時的1.9倍。除了以上的不利影響還會帶來對回租業務產生不利影響（回租業務是目前融資租賃行業最主要的業務模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達80%以上）。

二、針對營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題的對策

從上述的營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題可知，這些稅收問題對于我國融資租賃行業甚至是我國經濟的快速增長來說，都是十分不利的。那么應當采取怎樣的措施來緩解營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題呢？

（一）使稅收政策逐漸優化

使稅收政策逐漸優化，是營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題所應當采取的重要措施之一。那么應當怎樣使稅收政策逐漸優化呢？

首先，實施即征即退。在營改增的條件下，國家的稅務部門應當適當的改變我國融資租賃行業的稅基，對于我國融資租賃公司中所繳納的增值稅中超過在營改增之前所繳納的稅基的3%的部分實施即征即退政策，這樣對于我國融資租賃行業減少稅賦，提高獲利空間來說，是十分有利的，同時對于我國融資租賃行業在未來社會中能夠獲得更加積極的發展來說，也是十分有利的。其次，應當使我國融資租賃行業中的即征即退政策變的更加具有實效性。我國目前對融資租賃行業中所實施的即征即退政策其實是一個過渡性的文件，具有很大的不確定性，因此為了促使在營改增條件下我國的融資租賃行業能夠得到更快的發展，就應當將融資租賃行業中的即征即退政策變得更加確定，這樣才能夠從根本上促使我國的融資租賃行業得到更加快速的發展。

（二）制定營改增條件下融資租賃行業中稅收問題的相關制度

制定營改增條件下融資租賃行業中稅收問題的相關制度，也是營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題所應當采取的重要措施之一。我國的稅務部門應當充分的考慮在營改增條件下，我國融資租賃行業中所出現的一些問題，特別是營改增條件下，我國融資租賃行業中的售后回租業務。對于我國融資租賃業務中的售后回租業務中的租賃物的價值只進行部分的扣除或是開具部分的增值稅發票，從而減輕我國的融資租賃業務因為售后回租業務中所開具的增值稅發票所帶來的一些損失，進而使我國的融資租賃業務中所繳納的稅賦得到一定程度的減少，促使我國的融資租賃業務在未來社會中能夠得到更好的發展。

（三）轉變業務方向

除了上述的兩點外，營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題所應當采取的重要措施還包括轉變業務方向。由于在實施營改增后，我國的融資租賃業務的稅負增多，這對于我國的融資租賃行業的發展甚至是我國經濟的發展來說都是十分不利。因為在我國實行營改增后，我國融資租賃行業中的稅基與稅率都相對的提升了，這為我國融資租賃行業獲取利益或是在未來社會中快速的發展都是十分不利的。所以我國的融資租賃行業也可以通過開展多方面的業務，來盡可能的減輕稅收負擔，并進行合理的稅收籌劃。通過開展多方面的業務對于實際所繳納的稅款進行合理的規劃，能夠促使我國融資租賃行業的稅賦在一定程度上得到有效的降低，也促使我國的融資租賃行業在未來能夠得到更好的發展。

三、結束語

本文主要論述的是營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題。營改增是我國當下管理稅收的主要手段，也是規范我國社會稅收體系的一個較為重要的措施。只有對營改增下融資租賃行業中出現的稅收問題進行詳細的分析，找出積極有效的應對措施，才能夠使我國的融資租賃行業在營改增條件下獲得更好的發展。

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