財(cái)政審計(jì)要關(guān)注財(cái)政資金存款計(jì)息情況

趙幼平

在現(xiàn)行管理方式下，財(cái)政部門各類專戶的現(xiàn)金流很大。由于種種原因，這部分財(cái)政資金存款或未簽訂協(xié)定存款合同，或合同執(zhí)行不到位等情況屢見不鮮，導(dǎo)致大量財(cái)政資金利息收入流失。

近兩年對市本級的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和縣、市的財(cái)政決算審計(jì)中，我們持續(xù)將財(cái)政資金存款的計(jì)息情況作為財(cái)政資金管理效益審計(jì)的重點(diǎn)之一，取得了很好的效果。主要做法是：

1是審查財(cái)政賬戶協(xié)定存款合同簽訂情況。

協(xié)定存款是指客戶通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結(jié)算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存款利率計(jì)息，超過基本存款額度的部分按結(jié)息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個(gè)月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。一般規(guī)定基本存款額度為50萬元，也就是說存款余額50萬元以下部分按活期利率計(jì)息，50萬元以上部分按協(xié)定存款利率計(jì)息。協(xié)定存款利率由中國人民銀行統(tǒng)一發(fā)布。

由于協(xié)定存款是一種正常的存款管理方式，除利率外其他管理和使用與普通存款沒有任何差別，且《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政專戶管理辦法〉的通知》（財(cái)庫〔2013〕46號(hào)）第二十六條規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)基金按照國家規(guī)定采取定期存款和購買國債等方式實(shí)現(xiàn)保值增值。其他財(cái)政專戶資金采取定期存款、協(xié)定存款、通知存款實(shí)現(xiàn)保值增值”，因此審計(jì)可以將其合同簽訂與否作為存款效益審計(jì)的主要內(nèi)容。審查財(cái)政部門提供的賬戶與開戶行簽訂的合同和有關(guān)資料，核實(shí)財(cái)政部門與開戶行簽訂協(xié)定存款合同的情況。由于活期存款與協(xié)定存款利率差距很大（如2012年7月6日起執(zhí)行的協(xié)定存款利率為1.15%，比同期銀行存款活期利率為0.35%高出228.6%），是否簽訂合同會(huì)導(dǎo)致收益的巨大差異。以某資金往來戶為例，其賬戶全年余額均大于50萬元。2011年12月21日至2012年12月20日，由于未簽訂協(xié)定存款合同，實(shí)際按0.35%利率計(jì)算利息為26.70萬元，如按協(xié)定存款利率計(jì)算利息可達(dá)87.34萬元。對某縣財(cái)政資金存款進(jìn)行測算，如對全部賬戶辦理協(xié)定存款，每年可增加財(cái)政資金利息收入近500萬元。

2是審查財(cái)政賬戶協(xié)定存款合同執(zhí)行情況。

有的賬戶雖然簽訂了合同，但開戶銀行在實(shí)際計(jì)算利息時(shí)，沒有根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間按協(xié)定存款利率計(jì)息。如2011年4月6日，某財(cái)政局與開戶行就某賬戶簽訂了協(xié)定存款合同，規(guī)定合同自2011年4月6日起生效。但通過審計(jì)銀行利息單發(fā)現(xiàn)，開戶行自2011年6月21日起才執(zhí)行該合同，少計(jì)4月6日至6月21日的優(yōu)惠利息20.68萬元。

同時(shí)，協(xié)定存款合同中一般有“協(xié)定存款合同期滿，任何一方未提出終止或修改的書面意見，合同自動(dòng)延期”的條款，以及“合同期滿，如不延期，甲方應(yīng)當(dāng)提前七天向乙方書面提出協(xié)定戶銷戶的申請，到期辦理銷戶手續(xù)”的條款。但是銀行往往在原合同到期后，在財(cái)政部門未提出續(xù)簽合同或銷戶的情況下，沒有按原合同上述條款執(zhí)行，導(dǎo)致少計(jì)財(cái)政資金存款利息。

3是審查商業(yè)銀行對社保資金執(zhí)行優(yōu)惠利率情況。

國家規(guī)定對部分社保資金（養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)）按照三個(gè)月整存整取定期存款的利率計(jì)息。同時(shí)，在2012年全國社保審計(jì)后，部分地市財(cái)政部門與商業(yè)銀行協(xié)商后，將所有的社保資金全部納入了享受國家優(yōu)惠利率政策的范圍。因此，審計(jì)中需要根據(jù)國家政策和當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況對社保資金計(jì)息情況進(jìn)行審計(jì)。但也要注意，有的財(cái)政部門在加強(qiáng)賬戶管理時(shí)，將社保專戶也與開戶行簽訂協(xié)定存款合同。由于三個(gè)月整存整取定期存款的利率遠(yuǎn)高于協(xié)定存款利率（2012年中國人民銀行規(guī)定三個(gè)月整存整取定期存款的利率2.85%～3.1%，協(xié)定存款利率1.31%），導(dǎo)致開戶行存在以執(zhí)行合同為名少計(jì)社保資金利息的行為。

在審計(jì)協(xié)定存款利息時(shí)，存款積數(shù)的計(jì)算是比較復(fù)雜的。但是，由于有現(xiàn)成的銀行計(jì)息單，審計(jì)人員可以采取較為簡便的方法進(jìn)行。首先要取得每個(gè)賬戶季度末的計(jì)息單。由于協(xié)定存款合同一般都規(guī)定賬戶余額50萬元以內(nèi)的按活期計(jì)息，超過50萬元部分按協(xié)定存款利率計(jì)息。以活期存款利率0.5%、協(xié)定存款利率1.31%為例計(jì)算，如果全年該賬戶存款余額均大于50萬元，全部是按活期計(jì)息，且當(dāng)年國家對利率沒有調(diào)整，則當(dāng)年由于未執(zhí)行協(xié)定存款而少計(jì)的利息等于（無協(xié)定存款利息-2 500）×1.62。上述計(jì)算的出的結(jié)果應(yīng)該基本準(zhǔn)確。如果利率有調(diào)整，則相對復(fù)雜一些，可以按季度和調(diào)整的日期分段計(jì)算。（作者單位：宜春市審計(jì)局）