我國事業單位財務審計的狀況和應對措施

王玲霞

事業單位是指主要由我國國家機關或者其他組織舉辦的從事科學文化、教育衛生等各種活動的社會服務組織和部門，它的最終目標就是為了公共利益。事業單位財務審計工作就是指由單位財務審計部門按照我國相關法規對本單位的財務收支情況以及一切的經濟活動進行完整、真實又合法地監督和評價。通過此項活動可以對單位的財務情況進行風險管理和有效控制，在組織治理結構中保證事業單位的經濟工作有序平穩進行。

一、事業單位財務審計的現狀

（一）財務審計存在局限性

從制度建設角度來看，我國財務審計面臨的問題是相關法律法規體系不健全。我國審計方面的相關法律體系建設起步較晚，到上世紀九十年代，我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道，并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規體系來看，這些法律法規之間的銜接并不是很好，有些法律法規之間的關系沒有真正理順，獨立審計的概念在這些法律法規中還沒有真正明確地提出來。

從具體實施角度來看，審計工作具有廣泛性特點，它的成效關鍵點是管理人員怎樣運用它。但由于有部分單位在財務審計方面的意識比較淡薄，事業單位財務缺乏完善的對財務資金使用狀況進行監管的財務控制制度。從單位領導到相關的財務會計人員，在財務監管方面的意識都十分有限，對單位財務各項財務活動管理的隨意性很強。部分單位對于項目資金的管理和使用仍然不夠規范，甚至常常會出現單位的項目資金缺失、項目資金被挪用、侵吞等現象。許多事業單位的財務審計，只是做做表面形式，沒有深層挖掘，造成了管理部門對財務審計工作的漠視。

（二）財務審計獨立性不強

財務審計屬于內部審計，內部審計是單位領導層無法做到事必躬親，需要授權給一個專門的機構來協助他對各管理層進行監督的一種管理手段。這種授權就決定了審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告，對最高領導層以下的各個管理層進行管理、控制和監督。因此，它必須具有相對的獨立性，否則，就無法實現這種授權的有效性。

在實際工作中，由于現行管理體制的落后和許多單位重視程度不夠，使得財務審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。主要表現在：一是財務審計人員作為單位的一名成員，有時考慮到工作獎罰、個人利益等，使得其在履行監督和評價職能時有很多的顧慮。當領導授權、批準的行為違反有關法律法規，或不符合效益原則時，財務審計人員往往會睜一只眼閉一只眼，違背職業道德，影響了財務審計的獨立性。二是目前財務審計機構中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任，有的甚至把它和財務部門歸在一起，這種狀況導致財務審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動，更別提對其進行監督和控制作用了。三是財務審計經濟上缺乏完整的獨立性。財務審計機構從事審計活動需要一定的經費，經濟上的保證是開展財務審計的保障。財務審計的經費來源沒有嚴格的規定，很大程度上取決于單位管理層，隨意性強且靈活性較大。這樣往往會由于經費不足，而造成有的審計項目無法開展，影響了財務審計作用的發揮。

（三）財務審計全局性不夠

目前我國的會計審計體系除了事后審計之外，事前審計與事中審計也在不斷發展和完善之中。但是，部分財務審計人員在體現財務審計工作的連貫性和準確性等方面還存在較大的問題，不能有效地把事業單位的事前、事中、事后三個方面的審計工作有效結合起來，在把握財務審計的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財務審計監管能力的低下。

財務審計工作在各個單位、各個部門面對情況不盡相同，同時由于項目和管理人員的不一，所遇到的問題和處理問題的方法也不同。在新形勢下遇到新問題，要采取什么樣的措施對問題進行分析和控制，需要領導者的決策，從全局性角度明確定位審計工作。但在實際工作中，許多單位的領導都不愿意在這方面多動腦筋，就參照過去的方法按部就班進行，不能確實做到全面對本單位的實際工作服務。

二、加強事業單位財務審計工作的措施

針對事業單位財務審計工作遇到的狀況和面臨的新形勢，我們要及時而又準確地采取措施，讓財務審計工作發揮它的重要作用。具體可以從下面幾個方面努力：

（一）提高對財務審計的認識

首先單位領導要足夠重視財務審計工作，主動關心審計工作人員，了解他們的工作環境和生活情況，盡量從多角度調動他們的工作熱情，做到對工作中遇到的問題能夠及時和全面解決。同時對財務審計工作人員的工作崗位要不時調整，并進行定期的考核和獎懲。

其次要提高財務審計工作人員的意識。審計人員既要注重業務水平的培訓，在審計工作進行中搞清楚事情的真相，采取正確措施來解決，提高判斷能力和處理事情的能力；更要注重個人素質的提高，做到解放傳統思想，培養正確的服務觀念、高度的工作責任心、良好的職業道德品質，明確職責、嚴守審計工作的規范性和嚴肅性。

（二）保證財務審計的獨立性

衡量財務審計獨立性的標準是在確定審計范圍、開展審計工作和報告審計結果時免受干預，免受任何威脅、公正無偏地履行其職責。獨立性可以理解為審計部門的獨立性和審計人員的獨立性。事業單位必須保證審計部門獨立性，使其享有經費、人事、內部管理、業務開展等方面的相對獨立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立地開展審計活動。只有讓事業單位的審計部門成為獨立的部門，才能發揮財務審計在事業單位運營中所起到的重要作用。人員的獨立性是指財務審計人員在審計活動中不受任何來自外界的干擾，獨立自主地開展審計工作。

強調財務審計的獨立性，應當要把握既有獨立性、原則性，又有靈活性。在工作中要注意處理好與各部門之間的關系，努力贏得他們的配合，保持協調與合作關系。只有這樣，才能保證工作的順利開展和取得良好效果。

（三）建立完善的財務審計制度

事業單位按照我國的審計法規和財經法規建立一套完整的財務審計規范制度，明確財務審計人員的權力和責任非常必要。只有建章建制，在實施過程中才能做到有法可依，有章可循。進行審計工作時，設計審計步驟、確定審計方法、解決審計問題都要嚴格按照里面所規定的內容有序進行。事業單位要注意組織財務審計相關人員加強學習，全面掌握財務審計工作的規章制度，以認真嚴謹的工作態度，堅決維護它的嚴肅性。對于事業單位財務審計部門為維護本部門的利益而出現的特別財務審計現象，要建立健全相關的保障制度，更要在審計考核中提高相應的考核標準，最大限度的調動工作人員的積極性，徹底阻止財務審計特別現象的出現，從實質上提升審計質量。

（四）加強與外部審計的聯系

事業單位的財務審計和外部審計是密切關聯的。如果財務審計與外部審計在審計范圍上相互協作，審計方法和程序相互溝通，審計過程中相互合作，便可以提高審計效率、降低審計費用，形成“聯合審計”。通過“聯合審計”能共同確保單位內部控制的健全和有效，雙重保證單位信息的真實性，促進事業單位規范發展。如果外部審計系統發生變化，財務審計也會直接受到影響。當外部環境遭受破壞，會牽制財務審計的順利進行。因此，只有加強外部審計聯系，結合事前審計、事中審計和事后審計三個環節，才能及時發現問題并采取有力措施，保證財務審計質量。

三、新時期事業單位財務審計工作的戰略性思路

我國正處在經濟增長方式轉變、社會經濟體制轉軌的關鍵時期，相對于違法違紀問題，制度、體制和管理水平等方面存在的問題是影響和制約經濟社會發展更為重要的因素。事業單位管理的有效性從某種程度上決定了其他企業、單位以及社會個體經濟活動的效率和效果。開展事業單位績效審計能促進事業單位加強財務控制、防范風險、提高效益；能促進事業單位自身管理水平的提高；更能從機制的完善性、有效性層面去揭示問題、解決問題，推動整個經濟社會更快、更好的發展。所以，注重財務審計向績效審計延伸非常必要。

目前，我國已具備了全力推進事業單位績效審計的初步條件。先從外部環境分析，當前財政體制改革的不斷深化為行政事業單位績效審計創造了條件，如：部門預算改革、收支兩條線改革、國庫集中支付改革、政府采購改革、政府收支分類改革等，尤其是近年來隨著預算編制執行監督力度的不斷加大，事業單位部門預算執行基本到位，財政財務不真實不合規的行為明顯減少，會計活動日趨規范，這些都為開展事業單位績效審計創造了較好的條件。其次從財務環境來看，經過多年的實踐我們的審計隊伍素質在不斷提高，同時積累了大量的事業單位績效審計經驗和方法，很多績效審計項目取得了較好的效果，這些都為我們全力推進事業單位績效審計打下良好的基礎。

績效審計是一種基于財務審計之上的更高層次的審計，為推進它的開展，保證成效，事業單位要積極構建相關評價指標體系，完善績效審計相關規定。雖然績效審計評價體系根據項目不同是各異的，但對于事業單位一些共性的、必須的評價指標標準，可以盡快探索制定評價體系。同時加強對事業單位績效審計的認識，提高審計人員業務水平與技能。

總之，新形勢下事業財務審計是對事業單位內部進行控制監督的一種制度，必須加強研究和深入探討事業財務審計工作，及時找出本單位存在問題并予以解決，充分發揮審計監督職能。

（作者單位：江西信息應用職業技術學院）