采用售價金額核算礦用設備修造企業的產成品成本

劉東勝

摘要：由于礦用設備修造企業產品品種多等特點，其成本核算若按品種法、分批法會相對繁雜，而運用售價金額核算法則是一種相對便捷的核算方法。本文講述了售價金額核算法在礦用設備修造企業的具體運用，并分析了其優缺點，以期為其成本核算提供參考。

關鍵詞：售價金額核算 礦用設備修造 產成品成本

一、礦用設備修造企業用采用品種法核算成本的局限性

礦用設備修造企業的特點是產品品種多，如采煤機、掘進機、液壓支架、帶式輸送機、刮板運輸機等，液壓支架又分為不同的型號，如3600型、5200型、5600型、8200型、3000型等，修造企業面臨的問題是，已經定型的產品隨著礦用設備不斷提高科技含量的要求，需不斷采用新技術、新工藝，不斷開發出新產品，再經過試制、批量生產，重新形成新的定型產品，從而形成了不定型—定型—不定型的生產模式。

眾所周知，品種法是成本計算法中最重要的一種方法，也是基本的方法，分批法、分步法、分類法、定額法等方法都是在品種法的基礎上衍生出來的方法，其中分批法和分類法是對品種法的成本計算對象作了歸并或分解而形成的成本計算方法，分步法是對各個加工階段的產品反復多次使用品種法而形成的成本計算方法，而定額法是將定額制度引入品種法而形成的成本計算方法。在采用品種法計算產品成本的企業或車間里，成本計算對象即是所生產的各種產品的成本，需要按所生產產品的品種開設生產成本明細賬。

基于礦用設備修造企業的特點以及品種法的要求，礦用設備修造企業按照承接的各種產品作為成本核算對象來歸集、分配生產費用，其工作量過于繁雜。

二、售價金額核算法綜述

售價金額核算法是目前我國商品零售企業經常采用的一種存貨計價方法。 在這種方法下，需用期末商品進銷差價占零售價的百分比計算出已銷產品應分攤的進銷差價，將已銷商品按售價結轉的成本調整為實際成本。采用這種方法的程序如下：第一，平時商品存貨明細賬上的進銷存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”賬戶。第二，期末，計算進銷差價率，其計算公式如下：進銷差價率=（庫存商品期初進銷差價+本期入庫商品進銷差價）/（庫存商品期初售價+本期入庫商品售價）*100%。第三，根據進銷差價率計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，具體如下：本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期已銷商品售價*進銷差價率。第四，計算本期已銷商品實際成本，本期已銷商品實際成本=本期已銷商品售價+本期已銷商品應分攤的進銷差價。

三、采用售價金額核算礦用設備修造企業的產成品成本

例：假設A企業根據定單按分批法核算成本。A企業2012年4月“產成品”賬戶期初余額為3800萬元，本期完成全部生產過程并驗收入庫的產成品售價為4200萬元（根據定單單價而來），本期實現銷售收入4000萬元，“產品成本差異”賬戶期初借方余額為-900萬元，本期入庫產成品實際成本與售價形成的差異的為貸差700萬元，則會計處理如下（有關增值稅的分錄略）：

（1）產品完工入庫：

借：產成品 4200

借：產品成本差異 -700

貸：基本生產 3500

（2）本期銷售產成品：

借：銀行存款/應收賬款 4000

貸：主營業務收入 4000

（3）月末結轉已銷產品成本：

借：主營業務成本 4000

貸：產成品 4000

（4） 計算產品成本差異率：產品成本差異率=（-900-700）/（3800+4200）=-20%，已銷產品應分攤的產品成本差異=4000*（-20%）=-800。

（5） 沖轉銷售成本：

借：主營業務成本 -800

貸：產品成本差異 -800

經過調整，本期已銷產品成本調整為實際成本3200萬元（4000-800=3200）。“產成品”賬戶的期末借方余額為8000-4000=4000萬元，“產品成本差異”賬戶的期末借方余額為-1600-（-800）=-800萬元。企業在4月末編制資產負債表時，存貨項目中的產成品部分，為上述兩個賬戶的期末余額的差額3200萬元（4000-800=3200）。

四、礦用設備修造企業運用售價金額核算法的優缺點

（1）礦用設備修造企業產成品成本若采用品種法或分批法核算，“產成品”科目下列示的明細科目至少有幾百個甚至上千個，無疑會給企業的產成品核算帶來繁雜的工作量，需要投入大量的人力成本，不符合成本效益原則。

（2）售價金額核算法在礦用設備修造企業的運用，避免了品種法、分批法的不足，大大簡化發企業的成本核算工作。

（3）期末編制資產負債表時，產成品項目只需將“產成品”賬戶與“產品成本差異”賬戶的期末余額相加即可，期本工作量小。

（4）產成品入庫前，根據定單采用分批法計算產品成本，各批次的在產品實際成本及完工產品實際成本在各生產車間報表中一目了然，并能細化到直接材料、職工薪酬、制造費用三個成本構成項目，但采用這種方法，產成品一經入庫，不采用明細核算，其實際成本不再明了，所有產成品的實際成本及產品成本差異混為一體。由于當年度入庫產成品當年度不一定銷售出去，產品成本差異中有可能包含以前年度形成的差異，不利于分析當年銷售成本的構成，從而影響當年形成的損益分析。

參考文獻：

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