新時期完善事業單位財務會計內部控制的新思考

李丙秋

內部控制作為一套完整的制度規范，是事業單位為了實現其目標，保證運作策略的有效執行，確保會計信息的真實準確性，在事業單位內部采取的調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。其目標是合理保證事業單位的資產安全、經營管理的合法合規、財務報告以及相關信息真實完整。新時期，事業單位財務會計內部控制還存在若干問題，突出表現在事業單位內部控制制度不健全，采購及財務報銷存在問題等方面，這里筆者根據自己的實踐經驗談談新時期完善事業單位財務內部控制的思考。

一、事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不健全

事業單位內部控制制度不健全是我國事業單位采購成本中存在的第三大問題。事業單位多數對內部控制認識不足。有的事業單位沒有意識到內部控制的必要性，不考慮內部流程是否優化，仍然習慣采用傳統的經營管理方式，認為只要操作規范、準確就可以了。有的事業單位雖然意識到內部控制的必要性，也有改革的意愿，但是大多數事業單位只是停留在口頭上，或者僅僅只是片面強調內部控制的必要性，但對內部控制的具體內容沒有明確要求，在執行上做的也不夠到位，執行力很差。這就使事業單位的改革與實際執行相脫離。不論是采用過去傳統的經營管理方式，還是片面的僅僅只是口頭強調改革，這些認識上的不足都將阻礙事業單位內部控制的發展和完善，不利于事業單位的發展。內部控制制度是事業單位各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制。是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。很多事業單位對建立的內部控制制度不夠重視，有些部門在對內部控制制度的認識上還存在不足。片面的認為內部控制制度只是內部資產安全控制，內部成本控制等。

（二）采購方面存在問題

很多事業單位采購管理的網上操作系統設置不夠完善，如沒有金額上限或者采購范圍設置，也沒有固定可選擇的供應商設置。員工在申請采購項目時，沒有統一的規范和要求，造成采購管理混亂，不利于采購控制與規范化管理。同時，相關負責人或者財務人員也無法對費用支出是否超出預算做出有效控制。由于采購系統流程設計不完善，很多報告無法直接導出，增加了手工記錄的工作量，從而不但增加人員的工作量，而且工作效率也會受到影響。有些事業單位僅通過一些制度加以規范并不能解決問題，同時還要結合電子采購系統對采購行為進行控制。 很多事業單位都專門設有采購部門，主要負責事業單位日常采購采購業務及供應商信息維護等工作。采購部門根據業務部門的采購需求制定采購計劃，選出候選供應商名單并進行三方比價，最終確認供應商名單，并將報價申請提交給上級主管部門審批，申請采購付款。但上級主管部門、貨物驗收等部門對采購業務的控制僅僅只是事后控制，對采購前期工作如供應商的談判與選擇，市場調研等環節缺乏必要的控制，采購業務缺乏內部相互牽制制度。

（三）財務報銷方面存在問題

在事業單位財務報銷憑證上經常會出現所填寫的事業單位業務項目與憑證持有人實際參與的業務項目不符的情況，這是編制虛假報銷常見的手段。某些事業單位活動參與者把屬于自費的經濟活動，在開發票時自主篡改成合法的事業單位報銷項目。例如：把正常通話產生的電話費、甚至化妝品等開銷列入事業單位活動辦公用品、差旅費中；有些人在開差旅費憑證時多貼車票、多填出差的時間、多開住宿天數和費用等欺騙手段偽造實際報銷項目。 財務報銷憑證存在不完整情況也在一定程度上存在，這主要表現在：在填寫財務報銷憑證時，申請報銷人未能按規定在相應的欄目里準確、完整的填寫所有要求填寫的報銷憑證項目，少填、漏填、不填、錯位填寫的情況經常發生。例如：出差住宿時只填金額不填住宿時間和天數，甚至連住宿人的姓名都不填寫；在填寫金額時不能把金額大小寫同時填入，或者大小寫數額不一致；報銷憑證上無收款單位公章或者模糊不清等；對報銷憑證隨意涂改，該領導簽字的沒簽字等。財務報銷憑證上出現的這些不完整現象對會計信息統計的準確性和真實性帶來了不利影響。

二、不斷加強事業單位財務內部控制的對策

（一）明確會計權責

財務部門應設置復審環節，對費用支出進行再次審核。當會計人員接收到員工報銷單據完成審核并在電子審批系統中將員工報銷申請批復后，對于金額較大的付款需要交給復審人員進行復核。如果復核通過，復審人員通過網上報銷平臺點擊審批通過，相應的付款申請可以進行銀行付款。如果有任何疑問，不能通過審核，復審人員則通過網上報銷平臺點擊退回。此時，報銷單據電子審批流將被退到財務負責人員的電子審批系統里，由相應財務人員進行重新審批。

財務復核人員主要是對報銷付款單據活動的真實性進行再次復核，包括對活動的支持文件，發票，申請項目類型，以及財務人員的審批入賬規則進行復核。這樣做有效地控制了費用的真實性及合理性。降低了虛假費用的支出，有效控制了員工的日常業務行為規范。事業單位的預算費用也得到了有效地控制，使事業單位得到健康穩定的發展。

（二）實現財務管理信息化

網上采購系統是一種事業單位員工可以在互聯網上提交采購申請，并獲得審批的網上申請及審批系統。網上采購系統將取代事業單位現有的紙質采購申請單。網上采購流程的特點：網上采購流程提供了規范易操作的平臺；使用采購申請界面信息和類別更加標準化和容易選擇；網上實現審批和跟蹤；費用分攤能夠及時得到各部門確認；物品和服務驗收通過網上實現；采購人員接收并審批采購申請通過網上采購系統實現，提高了采購控制的時效性。

費用報銷系統是一種事業單位員工可以在互聯網上提交費用報告，并獲得審批的網上申請及審批系統。費用報銷系統將取代事業單位現有的紙質報銷申請單。網上報銷流程特點：網上報銷支持員工任何時間、任何地點，在線提交報銷申請；審批人在任何時間、任何地點進行簽批；縮短費用報銷時間；隨時查詢單據狀態；根據人事部門提供的組織結構圖，實現逐級審批，確保審批流程符合事業單位規定；提高了事業單位各部門的工作效率；可以為授權經理人提供實時費用查詢報告；財務人員審批報銷單據通過網上報銷系統來實現，縮短了手工做賬并付款的時間，提高了工作效率。

（三）完善事業單位內部控制制度

所謂風險就是指在一個特定的時間內和一定的環境條件下，人們所期望的目標與實際結果之間的差異程度。從本質上講，風險具有不確定性。對事業單位所面臨的風險進行合理評估，并采取相應的對策。但很多事業單位對風險缺乏客觀的認識，沒有對風險采取積極的防范措施，給事業單位帶來經濟損失，或者采取的措施過度，會增加內部控制的成本，同時也會影響事業單位的運營效率。要對風險進行合理的評估，就必須要有專業的風險評估團隊，由風險評估師采取科學的方法和手段對事業單位風險做出合理評價，對重點風險領域和關鍵環節進行重點控制。

事業單位的內部控制制度制定得越全面、越完善，事業單位經營管

理的合法合規性、資產的安全性以及財務報告的真實性就會越強。但是，即使事業單位的內部控制制度再全面、再完善，也不可能保證經營管理的絕對合法合規和資產的絕對安全。隨著內部控制力度的增加，事業單位投入內部制度的資金一定會相應增加，同時獲取的邊際收益就會減少。所以找到一個事業單位需要達到的控制目標尤為重要，既不能不產生效果，也不能完全放棄內控。對內部控制的成本與收益進行測試、評估，對不完善的地方及時進行修正，定期對其成本與收益進行測試并根據外部條件和內部因素的變化進行調整，使其內部控制制度更加完善并符合事業單位的實際發展情況。

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