現代企業財務報告分析與評價的局限性對策

劉洋

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與我國經濟體制改革的不但推進，我國的市場體系不斷趨于完善，很多企業被推向了激烈的市場競爭中。全球經濟一體化進程的加快，企業所面對的國內外環境瞬息萬變，企業之間的競爭越來越激烈。企業要想在這激烈的競爭中立于不敗之地，就必須不斷規范自己的行為，科學的、規范的評價與分析企業生存與發展基礎的償債能力、盈利能力、及整體經營水平。本文站在這一背景下，對我國現代企業的財務報告在分析與評價上存在的局限性進行分析，并努力尋求解決的方案。

關鍵詞：現代企業 財務報告分析 評價 局限性 對策

一、引言

財務報告是反映每一個企業的財務狀況與經營成果的書面文件，主要包括資產負債表、財務狀況變動表（或是現金流量表）、損益表、附表及會計報表附注和財務狀況說明書。企業財務報表的主要目標就是向財務報告的使用者，包括企業內部、企業外部、上級部門等相關人員，提供與企業的財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，全面反映出企業的管理中對受托責任的履行情況。財務報告的真實、有效能夠幫助企業的報告使用者及時發現企業在經營過程中存在的問題，并根據市場的變化及時調整企業的戰略發展目標，為企業的經營決策提供數據依據。報表的使用者通過對財務報表的分析，使企業的投資者或債權人做出決定是否繼續投資或繼續持有企業的股份，而對于一些潛在的投資者而言，通過對財務報告的分析來決定其資金的去向。另外，財務報告還可以為銀行等金融機構了解企業資金的使用情況與貸款的償債能力提供資料。但是，企業的財務報告在使用過程中并不是十分準確的，例如：財務報告信息的嚴重失真、對財務報告的粉飾、對財務報告分析方法的局限性等都將嚴重影響報告使用者的判斷與決策。本文將就現代企業財務報告分析與評價存在的局限性進行分析，并提出相應的解決對策。

二、財務報告分析與評價的局限性分析

財務報告中的數據是進行財務分析與評價的基礎，但是財務報告數據的局限性嚴重影響著財務分析與評價的局限性。

（一）數據可比性方面存在的局限性

《新企業會計準則》中對可比性原則做出了明確的規定，主要是指：企業的會計核算應該按照規定的會計處理方法進行，會計核算的口徑應當一致，相互之間可比。一般來說，在財務分析中經常對兩個或兩個以上相關的經濟指標采用對比分析的方法對其進行數量上的比較，通過比較找出存在的差距，并認真分析造成這種差距的原因，從而利用數據說明存在差異的性質與程度。現代企業在實際工作中一般采取：實際數與計劃數相比較、實際數與定額數相比較、本期的實際數與上期的實際數相比較、實際數與國內外同行業先進水平相比較。當企業以實際數與計劃數相比較時，主要是為了檢查企業制定計劃的實施情況；當企業以實際數與定額數相比較時，主要是借助這些數據來檢查企業對定額的執行情況；當企業以本期的實際數與上一期的實際數進行比較時，主要是為了借助這些數據對有關指標在不同時期的發展趨勢進行分析，從分析結果中找出變化的規律，為企業的發展決策、戰略發展目標的確定奠定基礎；當企業以實際數與國內外同行業進行比較時，主要是為了從中找出企業在同行業中與國內外先進水平的差距，從而幫助企業找出差距，趕超國內外同行先進水平。但是，在實際工作中，企業財務報告中的數據是否存在可比性還受到很多條件的制約，而很多企業在比較時對這些影響對比的數據因素往往考慮不全。

（二）數據可靠性方面存在的局限性

真實可靠的數據資料能夠為企業的決策提供真實的信息。但是，財務報告數據的可靠性經常會受到一些因素的影響，從而出現虛假會計信息、粉飾會計報表的現象。這就造成企業分析與評價會計報表時存在著對數據真實性、可靠性的局限。造成這種數據真實性、可靠性局限的因素有很多，主觀因素：主要是指企業在會計方法的選擇上存在主觀因素的而影響，企業選擇的會計方法不同，必然會導致不同的結果。客觀因素：一直以來，會計核算主要是以幣值的穩定作為假設的。即：假設在經濟活動中不存在通貨膨脹的情況，即使出現通貨膨脹，其變動的幅度也比較小。此時企業財務核算遵循的是歷史成本原則。但是，一旦出現通貨膨脹的問題，就會造成物價上漲，而物價上漲的幅度是不可能以物價下跌的部分相互抵消的。可見如果在出現通貨膨脹的情況下，企業仍舊使用歷史成本原則，最終的結果將導致企業財務報表中所提供的數據的真實性就值得質疑。另外，我們從另一個角度來看，如果存在一些偶然的事件，那么也會影響到企業會計報告中的數據產生差異。例如：向外界的捐贈、由于發生自然災害等導致企業發生的損失等。這些都是造成企業財務報告數據不真實、不可靠的客觀因素。

（三）分析方法與評價指標本身對財務報告的局限性

企業財務報告的分析方法主要是比較分析與比率分析法。但是，無論是采取哪一種方法，都是依照企業的財務報表所反映的情況進行分析的。雖然在分析中發現了一些問題，并且針對這些問題也提出了相應的解決措施，但是，這種分析已經是對企業的事后分析，也許企業的這些不良情況已經發生了，即使企業再采取補救措施也是為時已晚、時過境遷了。另外，這兩種方法不論哪一種都是站在發現問題、找出差距的角度來分析的，對于問題的解決束手無策。另外分析指標也存在著一定的局限性，例如：各項評價指標之間缺乏統一的評判標準、有的指標的計算公式還沒有一個標準化的比較、還有的指標是經過人為粉飾后出現在報表中的、各項指標所反映的只是最終的結果，而對于這些結果產生的原因與過程無法得到體現。

三、影響企業財務報告數據的主要因素

（一）會計政策對財務報告數據產生的影響

所謂會計政策主要是指在企業在處理各種會計業務或編制會計報表時，企業會計人員必須遵守的原則、慣例、基礎、規則、或程序的總稱。會計政策是按照會計準則的要求，根據本企業生產經營的特點與市場體制下對企業會計核算的要求所做出的一種政策性的規定。但是，每一家企業的生產狀況與經營環境各不相同，因此，在編制會計報告時所依據的會計政策也不盡相同。可見，會計政策的實施與執行將對企業的財務報告數據產生直接的影響。目前，我國現行的會計制度中對一些會計政策做出了可自行選擇的范圍規定。例如：存貨成本的計價方法，企業就可以根據自己的經營狀況選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別認定法等進行統計。但是，值得注意的是，采用的方法不同將直接影響到“損益表”中的存貨項目與銷貨成本項目。再例如：折舊的計提，企業也可以根據自身的經營狀況來選擇直線法、加速折舊法來完成對折舊的計提。當然，企業選取的折舊方法不同，在損益表中對應的“銷貨成本”與資產負債表中對應的“累計折舊”與“固定資產凈值”項目產生的影響是不同的。我們舉一個簡單的例子來說明這一點。對于企業的同一臺機器設備，當我們采用不同的方法來計提折舊時，產生的效果是不同的。假如：企業的某臺固定資產的原價為200000元，耐用的年限為4年，這四年中不包含折舊的銷貨成本為500000元，而企業每年的銷售收入為1000000元。如果我們采用固定資產使用的直線法來計提折舊，要比快速折舊法下計提的折舊小。因此，銷貨成本較低，而利潤比較高。endprint

（二）通貨膨脹對會計報告的影響

雖然會計核算中假設不存在通貨膨脹現象，即使存在也不會造成太大的變動，但是，在世界范圍內，通貨膨脹現象是十分普遍的。特別是在二戰之后，通貨膨脹現象有增無減。在我國，也曾經發生過通貨膨脹，例如：我國從上世紀80年代起就出現物價持續上漲的情況，通貨膨脹現象較為嚴重。面對這種情況，如果企業的會計核算中依舊采取歷史成本的計價原則，那必然會對企業會計報告中的數據帶來影響，存在較大的虛假性。其實，通貨膨脹的發生也會對企業的資產負債表的可靠性帶來影響。對于企業的貨幣資產來說，物價的上漲必然導致企業實際購買力的下降，而此時企業的財務報告中所列出的資產額與實際購買力是一致的。而對于企業的實物資產恰恰相反，實物資產按照歷史成本來反映，所代表的是企業在不同時期貨幣購買力的購置價格，物價的持續上漲使得實物資產的現實價值遠遠超過了它的賬面價值。因此，實物資產的價值反映的價值偏低的現象十分常見。越是歷史悠久的企業這種資產低估的現象越是嚴重。

（三）期后會計事項對財務報告產生的影響

這主要是指，在企業的會計期間終了以后，即：編制完會計報告之后，還會發生很多影響會計報告效果的事項。一般來說，這種事項主要包括兩種情況：第一種：對本期的會計報告產生影響的事項。這主要是指在會計期間內對這些事項并不完全了解，而在企業編制完成會計報表后才了解。例如：企業的一個大客戶由于經營不善或其他原因而在企業核算的本會計期間內出現了破產的事項，那么企業在資產負債表中的應收賬款很可能出現高估、壞賬費用出現低估的問題。第二種：嚴重的影響了企業資產負債表計價的連續性或所有者權益之間的關系、甚至是嚴重影響以前會計年度所陳報的與本期的預測活動相關的事項。這些事項雖然并未對企業本期的財務報告造成直接的影響，但是已經使企業的經營情況發生了改變。

四、現代企業財務報告分析與評價局限性的對策

（一）增加數據的可比性

這就要求企業在分析與評價財務報告時“去異求同”，將那些存在的不同的會計方法導致的差異從中剔除掉，將一些特殊的、個別的事項剔除掉，在比較時最好選擇同企業、同行業、同規模、同地區的情況進行分析比較。

（二）將物價的變動考慮其中

在核算時即使是按照了歷史成本計價的原則來核算的，但是分析時也必須將物價變動的因素考慮在內，采用現實重置成本將各種數據按照物價指數進行調整后進行比較。

（三）綜合運用各種分析方法

在分析與評價時可以將不同的方法進行綜合的運用，例如：定性與定量相結合的方法、比較分析與比率分析相結合的方法、縱向分析與橫向分析相結合的方法、總量分析與個量分析相結合的方法，以便每一種方法之間相互取長補短。

（四）及時進行財務分析與評價

隨著現代信息技術的高速發展與網絡的普及，企業的財務人員應充分利用現代信息技術提供的便利條件，及時將財務分析的有效數據提供給報告的使用者，從而提高財務分析的使用價值。

總之，企業的財務報告所反映的信息是企業的經營狀況、經營成果，只有通過對財務報告的正確、科學的分析與評價，才能真正幫助企業改善其經營管理，幫助企業做出正確的投資決策、樹立正確的戰略發展目標，充分發揮財務報告的重要作用。

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