論中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的優(yōu)化對策

朱小燕

摘要：目前，我國事務(wù)所行業(yè)市場不夠成熟，中小會計師事務(wù)所普遍面臨著后備人才短缺、業(yè)務(wù)范圍狹窄、內(nèi)部管理混亂等問題。部分中小事務(wù)所將精力完全放在了業(yè)務(wù)開發(fā)上，而忽視了審計質(zhì)量問題，這種短期行為不利于企業(yè)的長久發(fā)展，中小事務(wù)所如何提升審計質(zhì)量值得關(guān)注。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量 優(yōu)化對策

一、中小會計師事務(wù)所含義的界定

在中小會計師事務(wù)所概念的界定方面，我國尚沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各界學(xué)者對此也沒有統(tǒng)一的共識。有的學(xué)者認(rèn)為會計師事務(wù)所可以用綜合評價指標(biāo)來進(jìn)行界定，具體的綜合評價指標(biāo)應(yīng)該包括：注冊會計師人數(shù)、事務(wù)所全年總收入、行業(yè)領(lǐng)軍人才占有率、培訓(xùn)完成率等。另外也有一部分學(xué)者認(rèn)為了，除了具有證券期貨、上市公司職業(yè)資格的實務(wù)所以外，其他的所有會計師事務(wù)所均應(yīng)該屬于中小會計師事務(wù)所。通常來說，中小會計師事務(wù)所具有如下一些特征：事務(wù)所內(nèi)注冊會計師較少、事務(wù)所本身的內(nèi)控制度夠不完善、事務(wù)所服務(wù)的客戶數(shù)量較少、事務(wù)所年度總收入較低等。

二、中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國很多的會計師事務(wù)所都以做大做強(qiáng)為自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)統(tǒng)計截止二零一零年，我國中小型會計師事務(wù)所已經(jīng)接近八千家，并已經(jīng)成為我國審計市場的重要力量。不同的企業(yè)都有不同的需求，企業(yè)即需要能夠為特大型企業(yè)提供綜合服務(wù)的大型會計師事務(wù)所，也需要其他一些能夠提供專業(yè)化、精細(xì)化、系統(tǒng)化服務(wù)的中小型會計師事物所。現(xiàn)階段，我國會計師事務(wù)所的大中小結(jié)構(gòu)尚未清晰的劃分出來，大型事務(wù)所不夠大和強(qiáng)，不能滿足特大型企業(yè)的服務(wù)需要，中小型會計師事務(wù)所也不夠?qū)：途荒軡M足中小企業(yè)的多元化需求，審計市場的總體格局還不夠明朗。

三、中小會計師事務(wù)審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）業(yè)務(wù)承接方面存在的問題

首先，對自身能力認(rèn)識不足。事務(wù)所在接單時只關(guān)注了客戶關(guān)系，忽視了自己的工作能力范圍，人手不足、匆忙審計的情況時有發(fā)生。其次，對審計對象的了解程度不夠。事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前應(yīng)對客戶的發(fā)展情況、委托目的、社會聲譽、內(nèi)控環(huán)境等方面進(jìn)行了解，但在工作中，部分事務(wù)所完全不進(jìn)行事前審計，對老客戶的信息也不能時時更新，影響了審計質(zhì)量。最后，我國的社會審計市場屬于一種買方市場的態(tài)勢，在提供服務(wù)過于雷同的情況下，市場競爭就會演變成一種價格競爭，業(yè)務(wù)回扣、惡意詆毀同行、虛假宣傳等情況就會在市場中出現(xiàn)，一些事務(wù)所更是陷入“收費低——人員素質(zhì)差-——審計質(zhì)量差——收費低”的惡性循環(huán)中。

（二）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在的問題

中小事務(wù)所審計人員存在故意刪減審計程序的問題，經(jīng)常被刪減的程序包括：第一，控制測試，未對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行分析與評鑒；第二，監(jiān)盤程序，現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的監(jiān)盤被審計人員省去；第三，函證程序，一些事務(wù)所因為銀行存款的函證價格較高，而不去進(jìn)行正式的銀行函證程序，導(dǎo)致賬目的真實性和準(zhǔn)確性難以得到保障。

此外，復(fù)合制度是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但在實際工作中，一些事物所存在復(fù)合程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，事物所的高層主管把時間都花在了聯(lián)系業(yè)務(wù)上，導(dǎo)致事物所的復(fù)合工作不能由高水平的審計人員進(jìn)行操作，對審計質(zhì)量傷害極大。

（三）人力資源方面存在的問題

首先，審計人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，其主要體現(xiàn)在兩方面：第一，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，事物所的審計對象可能覆蓋到投資公司、機(jī)械制造、建筑房地產(chǎn)、化工生產(chǎn)等各個行業(yè)，審計小組成員單一的知識結(jié)構(gòu)可能造成審計資量問題；第二，審計人員素質(zhì)問題

部分事物所的高等審計人員匱乏，審計中常常臨時性聘用一些未參加過審計工作的在校學(xué)生，致使審計整體水平低下。

其次，審計執(zhí)業(yè)隊伍穩(wěn)定性差，由于過度的市場價格競爭，導(dǎo)致中小事務(wù)所的利潤空間被嚴(yán)重的壓縮，事務(wù)所的總體收入提升不上去，事務(wù)所內(nèi)注冊會計師的待遇自然也就很難提高，行業(yè)人才很容易流失，審計隊伍的穩(wěn)定性難以得到保障。

最后，審計人員的職業(yè)道德參差不齊，審計人員在職業(yè)后，對其在職業(yè)道德方面的考察和教育較少，這導(dǎo)致一些審計人員的職業(yè)責(zé)任感不強(qiáng) ，工作中出現(xiàn)故意刪減程序、審計過程形式化等問題。

四、優(yōu)化中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

（一）改善行業(yè)監(jiān)管環(huán)境

中小會計師事務(wù)所的發(fā)展關(guān)系到我國中小企業(yè)的發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局，也關(guān)系到注冊會計師行業(yè)改革的成敗，國家要在宏觀政策層面、法制層面給事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造出更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與管理，加大對審計造價的處罰力度，完善事務(wù)所的淘汰和退出機(jī)制。在加強(qiáng)政府監(jiān)管方面要樹立正確的監(jiān)管理念，推動事務(wù)所組織形式的改革。此外，要加強(qiáng)事務(wù)所行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)管，完善中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制控制標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實用性，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)察，行業(yè)監(jiān)管工作始終要以“檢查和幫扶并行”為基本原則，監(jiān)管信息也要實時進(jìn)行披露。

（二）中小事務(wù)所管理層要改進(jìn)思想觀念

中小事務(wù)所的股東合伙人要保持長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光、樹立質(zhì)量至上的管理理念，避免短期行為的出現(xiàn)。中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模小，經(jīng)營收入自然也就相對較少，所以其抵御風(fēng)險的能力很弱，事務(wù)所只有提升審計質(zhì)量才能謀求更好的發(fā)展。

此外，事務(wù)所內(nèi)部要強(qiáng)化審計質(zhì)量意識，嚴(yán)格內(nèi)部管理并建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。特別需要說明的是在內(nèi)控制度建設(shè)上，必須要有配套的獎罰措施，這樣才能保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。以某事務(wù)所針對審計復(fù)合工作完成時間節(jié)點的考核為例，該事務(wù)所在此方面做了明確的規(guī)定，具體如下：一級、二級復(fù)核人未能按照上述時間要求實施復(fù)核工作又無正當(dāng)理由的，延誤24小時以內(nèi)，扣除該項目應(yīng)得獎金的50%；延誤24小時-48小時的，取消該項目獎金分配的權(quán)利；延誤48小時以上的，取消該項目獎金分配的權(quán)利并每次加扣500元；三級復(fù)核人延誤復(fù)核時間又無正當(dāng)理由的，延誤24小時以內(nèi)，按該項目組應(yīng)計獎金數(shù)額的20%扣除三級復(fù)核人獎金；延誤24小時-48小時的，按該項目組應(yīng)計獎金數(shù)額的30%扣除三級復(fù)核人獎金；延誤48小時以上的，按該項目組應(yīng)計獎金數(shù)額的50%扣除三級復(fù)核人獎金。

（三）加強(qiáng)審計過程的管理

針對中小事務(wù)所存在的質(zhì)量控制流程缺失、質(zhì)量控制流程執(zhí)行不利等問題，事務(wù)所需考慮如何強(qiáng)化質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計過程管理。下面一些內(nèi)容需重點關(guān)注：審計業(yè)務(wù)要在時間上和空間上進(jìn)行雙重前置、審計過程要重視督導(dǎo)和咨詢、審計項目組人員的委派要進(jìn)行綜合的考慮、嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度、重視審計的事后檢查。下面是某事務(wù)所制定的審計復(fù)核流程圖如圖1。

（四）規(guī)范人力資源管理

事務(wù)所作為一個經(jīng)濟(jì)實體，其基本目標(biāo)包括履行社會職責(zé)和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益兩方面，通過建立完善的人力資源管理制度，實現(xiàn)吸引并留住人才、提高工作質(zhì)量及效率的目標(biāo)，促進(jìn)事務(wù)所的良性發(fā)展。規(guī)范人力資源管理的內(nèi)容可概括為：第一，完善事務(wù)所人員的聘用機(jī)制，招錄過程嚴(yán)格把關(guān)；第二，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，通過對審計人員的工作進(jìn)行抽查來激勵和約束其工作態(tài)度，提升審計質(zhì)量；第三，注重對注冊會計師的后續(xù)職業(yè)道德教育，并建立起科學(xué)的員工培訓(xùn)體系；第四，建立薪酬激勵機(jī)制，穩(wěn)定事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)，采用固定工資和浮動工資相結(jié)合的方式來提升審計人員的工作積極性；第五，晉升和淘汰機(jī)制并行，對審計人員進(jìn)行層級劃分，并制定完善的晉升機(jī)制，通過職位的激勵來激發(fā)員工的工作積極性，對于年度工作變現(xiàn)欠佳的員工可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行末位淘汰，保證事務(wù)所的整體審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燁.會計師事務(wù)所的國際化問題研究[J].商業(yè)文化，2011

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