營改增對通信企業財務管理影響研究

王男

摘要：自2012年1月1日起，我國在部分地區和行業開展深化增值稅改革試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。本文對營改增對社會經濟發展的意義，對通信行業的財務影響以及通信企業應采取的舉措等方面進行研究，指出盡管在短期內營改增可能會增加通信企業的稅賦及管理成本，但從長期看有助于通信企業進行自身的技術升級和發展。通信企業應提前最好規劃，積極應對以順利完成營改增相關工作。

關鍵詞：營改增 通信企業 價稅分離

一、營改增的背景和意義

自1954年法國成功推行增值稅后，對歐洲乃至世界都產生了巨大的影響。隨后的十幾年里歐共體成員國相繼實行了增值稅，歐洲其他國家以及非洲、拉美一些國家為了改善在國際貿易中的地位也實行了增值稅，亞洲國家自20世紀70年代也開始推行增值稅。增值稅有三個主要特點：

一是各國的實踐表明，提高經濟效益的一個重要途徑是專業化的社會分工，專業分工越精細，流轉的環節越多。營業稅是按照每一環節的收入總額計稅，隨著流轉的環節增多，必然會加重全社會的稅收負擔，而增值稅僅僅對增值部分征稅，從全社會的稅收負擔來看，并不會隨著流轉環節的增加而加重稅收負擔。二是西方宏觀經濟學的觀點認為，由于邊際消費傾向的存在，生產所經歷的環節越多越有利于全社會創造更多的GDP，吸納更多的勞動力就業。三是鼓勵企業進行技術改造和設備升級，有利于全社會固定資產投資，對產業結構升級具有促進作用。我國由原來的生產型增值稅轉化為消費型增值稅，使得購入固定資產的增值稅能夠購入時一次性抵扣，研發和技術、物流輔助、有形動產租賃等設備抵扣規模較大的行業將因此受益。

由此可見，營改增有利于避免重復征稅，降低全社會稅賦；促進GDP增長和就業率提升；有利于國家進行產業結構調整。

二、營改增對通信企業的利弊分析

營改增對于不同企業有不同的影響，一個大致的判斷是，對于利潤率高的企業，稅賦增加；而對于利潤率低的企業，稅賦減少。例如，營改增前某企業收入100萬，成本70萬，按照3%營業稅率，該企業稅前利潤 100-70-30=27萬。營改增后，按17%稅率計算，銷售價格不變，稅前利潤為 （100-70）÷（1+17%）=30÷1.17=25.64萬。如果其他條件不變，企業成本為90萬，營業稅下稅前利潤為7萬，增值稅下稅前利潤8.54萬元。假設企業所有成本項均能進行價稅分離并可抵扣的情況下，營業稅率3%，增值稅率17%，營改增稅收平衡點的營業利潤率為a：

收入×（a-3%）= 收入×a ÷（1+17%），a=20.64%。

如果營業利潤率大于20.64%，則營改增后企業稅賦增加，利潤減少；如果營業利潤率小于20.64%，營改增后企業稅賦減小，利潤增加。上述只是一種理想狀況下的推算，與實際情況不盡相同。首先，營改增對于稅率的要求不相同，在原有17%和13%的基礎上增設了11%和6%兩檔低稅率，稅率越低，營改增后其稅賦越輕；其次，并沒有考慮固定資產投資的影響，固定資產投資將在投入時一次性抵扣，能夠極大影響當期抵扣額，對實際納稅影響很大；第三，在實際的稅務工作中，有很多的成本項目不能抵扣，例如：人工成本、管理費用、無法取得進項發票的情況，而且存在視同銷售的情況，如贈送實物的情況，這些情形都能影響最終的稅賦水平。

從目前三家運營商2013年的年報來看，移動的營業利潤率遠高于電信和聯通，因此營改增對于移動的負面影響大于電信和聯通。而從全行業看，由于目前通信業屬于營改增的先行試點單位，通信企業進項的成本能夠抵扣的僅占當前成本的約50%，其最重要的成本抵扣項目折舊費用，由于建筑業尚未納入營改增范圍，無法進行價稅分離只能全額計入固定資產成本。同樣還有代理業產生的酬金也沒有納入營改增范圍，也無法進行價稅分離進行抵扣。加之人工、管理費用和部分成本項目由于供應商不能提供增值稅專用發票而無法抵扣。因此短期內營改增對整個通信行業的業績影響較為負面，根據三大運營商2013年財報數據測算，除移動外，電信和聯通均有出現虧損的可能。

三、通信企業營改增的財務管理舉措

（一）做好不同業務核算的劃分

為了避免通信企業營改增后實際稅率大幅上升，國家對移動通信企業的增值服務設立了一檔6%的低稅率，區別于基礎電信服務11%的基本稅率，這一規定對通信企業的融合套餐的核算提出了特別的要求。根據增值稅法的相關規定，對于銷售不同稅率的商品或服務，應分別核算，未分別核算的，由稅局核定。因此，融合套餐的拆分核算顯得尤為重要。目前各運營商之間和運營商各子公司之間均有不同標準，例如有些按照基礎資費標準和套餐規定的業務量進行拆分，有些按照客戶實際消費量拆分。制定相關標準之前應該盡量與各地稅務機關進行溝通，爭取稅務機關對拆分標準的認可，以避免相關的稅務風險。如當地稅務機關未能對拆分標準進行確認，則在省級運營商之間應該加強互動，達成統一標準，或在同一公司內部達成統一標準，以體現相關服務劃分的科學與嚴謹性。

（二）做好進項抵扣的管理和相關稅務籌劃

首先要加強對供應商的選擇，在保證采購質量和充分競爭的前提下，盡量選擇有一般納稅人資質的供應商以實現價稅分離，取得增值稅專用發票進行抵扣。對于特定費項應積極做好稅務籌劃，盡可能取得進項發票進行抵扣。例如：銷售酬金的管理則應進行稅務籌劃，由于代理業目前尚未納入營改增試點，無法取得進項稅發票進行抵扣，應盡量避免通過成本方式支付銷售酬金，采用打折批卡的方式以折扣減免的方式將卡折價出售給代理商，這樣可以直接減少收入從而避免進項稅無法抵扣的情況。對于贈送實物銷而導致的視同銷售行為應盡量避免，因為贈送實物引起的視同銷售，不僅視同銷售的價格要高于進價，而且采用17%的增值稅率，贈送實物引起的視同銷售將極大增加企業稅收成本，在不降低客戶滿意度的前提下，可以考慮贈送移動通信產品，這樣在核算上可以直接列入折扣處理，減少收入。

（三）做好發票的管理

增值稅發票管理與營業稅有非常大的不同，尤其對于專票的管理相關法律規定及其嚴格，例如，虛開增值稅專用發票有可能觸犯刑法。對于專票的申領、開具、保管、核銷均要有一套嚴密的制度和配套的系統與人員支撐。對于個人客戶，只能開具普通發票，不得開具專票，而對于預收款不得開具專用發票，待客戶實際發生消費時再按照客戶類型開具相關發票。而對于進項抵扣專票的管理則更加需要相關配套制度和人員，取得專票后必須及時進行報賬，否則超過抵扣時限則無法進行抵扣。

（四）做好系統的升級和改造

由于營改增涉及到價稅分離，無論是財務系統、計費系統、業務系統都要重新設計以滿足價稅分離的需要。財務系統方面重點是采購成本列賬的價稅分離系統設置，要滿足進項稅抵扣的時限和列賬需要，同時在庫存管理上應設置好相關發放和接收有關價稅分離的系統設置。在計費系統改造上，應區別基礎通信、增值服務和融合套餐的相應的銷項稅出賬設置，以實現價稅分離。在業務系統改造上，應做好一般納稅客戶和普通客戶的區別，尤其對于一般納稅客戶開具專票資格的系統設置要嚴格審核，避免虛開、錯開增值稅發票的情況，降低相關的稅收法律風險。

四、結束語

營改增工作是一項國家戰略，是全民的系統工程。通信運營企業應當充分把握這一契機，充分規劃，在政策研究，財務制度，人員配備，信息系統改造方面多下功夫，同時積極與稅務機關進行溝通與協調，及時了解相關政策動態，克服短期內對公司運營的不利影響，順利完成營改增工作，為日后的持續健康發展奠定良好基礎。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[Z].財稅[2013]37號

[2]國家稅務總局貨物和勞務稅司.營業稅改征增值稅試點工作手冊（第2版）[M].中國稅務出版社，2013

[3]翟繼光.《中華人民共和國增值稅、營業稅暫行條例實施細則》解讀與案例精解[M].立信會計出版社，2012endprint