企業如何應對“營改增”

鄭秀蓉

摘要：營業稅改征增值稅簡稱“營改增”，它是我國稅費改革的一大舉措。營改增減少了一些以交營業稅為主的企業的稅費負擔，同時有利于避免企業重復繳稅的現象，對推動我國產業分工和現代化企業的發展起到積極的作用。本文分析營業稅與增值稅的區別以及我國實行營改增試點的原因，研究企業實行“營改增”后的主要變化，并提出企業應如何應對“營改增”的戰略方針。

關鍵詞：企業 營改增 稅費

十二五規劃以來我國財稅政策經歷了重大改革。2009年實行“營改增”是這次改革的一大舉措，“營改增”消除重復征稅的問題，可以加快我國服務業的發展，促進我國整體經濟的發展。

一、營業稅與增值稅的區別

營業稅和增值稅都屬于流轉稅，二者的主要區別有以下三點：

（一）稅率的區別

營業稅的稅率區分相對復雜一些，它是按照行業的不同設置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業的營業稅率是3%以外其他行業的營業稅率從5%至20%不等。增值稅預營業稅不同，它的稅率是以商品的種類不同來劃分，除17%的基本稅率以外，還有從0到13%的稅率等級劃分。

（二）計稅依據的區別

營業稅的計稅依據是企業或者個人在經濟活動中獲取的收益，包括營業收益、無形資產轉讓收益和不動產銷售收益。營業稅的征稅對象是商品實物的價值稅。增值稅的計稅依據是產品或勞務在流動過程中的收益，其征稅對象是商品實物以外的額外收益，沒有額外收益的商品就沒有增值稅。

（三）計算方法的區別

應納營業稅= 營業額×稅率；應納增值稅=當期銷項稅額一（當期進項稅 額一進項稅額轉出）。營業稅屬于價內稅，稅款應由銷售方承擔切稅負不可轉嫁；增值稅屬于價外稅，稅負由銷售方轉嫁給買方。

二、我國實行“營改增”試點的原因

伴隨我國經濟的快速發展和產業結構的調整，傳統的財稅政策已經不能適應目前經濟的發展，為了促進適應我國產業結構的調整，促進我國經濟健康快速的發展，“營改增”已經迫在眉睫。我國實行“營改增”試點的的主要原因如下：

（一）是我國經濟結構調整的要求

我國目前正大力發展第三產業，特別是現代服務業。現代服務業大多屬于營業稅納稅范圍，怎樣進行稅費改革，很好的發展現代服務業受到多方關注。營業稅改征增值稅是在對現有的稅費制度進行改革完善，避免重復繳稅；減少企業稅費負擔，節約成本，增強企業發展能力；推動社會專業化分工，促進社會發展；還可以優化企業投資、消費及出口結構，推動國民經濟均衡發展。

（二）可以避免服務業重復繳稅的現象

營業稅和增值稅都屬于流轉稅，最后都是由消費者承擔。營業稅改征增值稅以前，營業稅納稅企業在購買貨物時的增值進項稅不能抵扣。增值稅屬于扣除成本后的差額征稅，隨著部分額外差額的征稅可以避免重復征稅的現象。營改增之前對第二產業的建筑業和第三產業征收的是營業稅，易造成重復征稅，不利于第三產業的發展。在市場化經濟快速發展和行業化分工較細的今天，服務業全額征收營業稅，加上外購商品與服務自身包含的稅金不能相互抵扣，導致服務業的征收稅額加大。

（三）可以縮小部分行業的避稅空間

增值稅納稅以專業發票為準，是一種環環相扣的管理方式。一些服務業現行繳納的是營業稅，在納稅上還存在一些避稅空間。總所周知，偷稅漏稅是違法行為，這些避稅的現象給國家稅收造成一定損失，對稅收管理也造成不好的影響。

三、企業實行“營改增”后的主要變化

“營改增”涉及的產業多，所以內容也多。“營改增”優化了我國財稅政策，對我國產業結構調整和經濟發展起到一定推動作用。我國自實行“營改增”以來企業發生了一些變化：

（一）稅負的變化

《營業稅改增值稅試點方案》（財稅【20 11】110號）規定：17%的標準稅率及13%的低稅率，增加11%和16%兩個稅率。17%的稅率適用于租賃有形動產，11%的稅率適用于建筑行業，6%的稅率適用于其他現代服務業。這樣有利規范企業納稅程序，避免重復納稅，降低企業稅費負擔。同時企業購買機械設備和其他固定資產或者無形資產可以作進項稅額抵扣。不僅可以享受優惠稅，還可以擴大企業規模和進行技術創新，提升企業競爭力。

（二）發票種類變化

“營改增”之前，營業稅銷售收入只需開普通發票，“營改增”之后可以依據實際情況分別開增值稅專用發票和普通發票。納稅企業在購買貨物或者接受新勞務的時候可以索要三種發票。即向一般納稅人索要增值稅專用發票，向小規模的納稅人索要普通發票和稅務機關代開的增值稅專用發票。

（三）納稅申報變化

營業稅改征增值稅以后，納稅企業或者個人在取得進項稅額后必須在規定的期限里進行發票認證，在認證通過的當月進行抵扣。專業發票需要在從開據日算起的一百八十天內進行認證和抵扣。未通過專業認證的發票不能進行進項稅額抵扣。在納稅申報的同時要對本月開據的發票的增值稅發票信息抄稅。

（四）財務核算方式變化

營業稅改征增值稅前后，納稅企業營業的收入、成本、稅金和附加都會變化；營業稅的收入由含稅收入變為不含稅收入，收入減少；營業成本由包含增值稅變為不包含增值稅，成本減少；營業由銷售方承擔變為由購買方承擔，稅費減少。由于營業收入、成本、稅金和附加的變化會造成營業利潤的變化，營業利潤的變化會對利潤總額造成變化，最后又會影響企業所得稅繳納數額。

（五）上下游供應鏈變化

營業稅改征增值稅以后，納稅企業除了要保證具有一般納稅人的資質資格要求，給上游客戶開增值專用發票以外，還應該對下游合作供應商是否具有開具增值專用發票的資質資格進行審查。對于不具有開據增值專用發票資質資格的小規模納稅人，在簽訂合同時應該對稅負轉嫁作進一步具體的規定，對公司產業鏈進行合理科學的順理，保證企業進項稅抵扣所有通道暢通。endprint

四、企業應如何應對“營改增”

“營改增”是一個大型的財稅改革措施，要做好這項工作并不是那么簡單，針對我國“營改增”出現的問題要及時研究解決，為我國經濟發展作出應有的貢獻。

（一）充分了解和應用新的稅收政策

國家稅收政策是不斷改革和完善的，企業相關管理人員要隨時關注稅收政策的變化，及時了解學習新的稅收政策，根據本企業自身的實際情況對號入座，深入貫徹執行新的稅收政策，在收受政策允許的條件下進行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下，用足優惠政策，達到稅收成本最低化。

（二）做好“營改增”后的影響分析預算

稅收改革不是一下子全國推行的，在全面改革之前一般都會先試點進行。其他企業在實行“營改增”之前應該尋找跟本企業相似的成功企業做研究，分析他們“營改增”的特點，預算本企業“營改增”可能出現的過程和結果。在對成功企業“營改增”進行分析時要嚴格根據實際情況客觀嚴謹的進行分析研究，如果發現問題，及時找出原因，避免本企業在“營改增”的過程中出現同樣的狀況。

（三）提高企業財務管理水平

提高員工專業素質。“營改增”后增值稅發票的認證和納稅申報工作較營業稅更加復雜，所以要求財務工作人員要具備更加專業的素質，企業應該給財務工作人員進行增值稅納稅和申報培訓。

正確核算。“營改增”以后，企業的各個經濟環節都會產生增值稅，這就加大了會計核算工作的難度。企業的收入、成本、負債、利潤等指標都會有變化，所以財務人員要合理調整財務預算指標，對核算指標進行正確的會計核算。

加強發票的管理。稅務機關對發票的管理有一套完整嚴謹的管理體系，增值稅征收的嚴格監管讓企業沒有漏填可鉆。《中華人民共和國發票管理辦法》（2011年修訂）規定了發票管理的相關內容，企業要嚴格遵守，對違反規定的發票管理行為，企業及相關人員要承擔相應的法律責任。

五、結束語

“營改增”是我國適應現代經濟發展需求進行的稅費改革，改革后的稅費制度將對我國第三產業的發展起到一定的推動作用，對我國產業化分工也起到積極作用，更有助于經濟發展方式以及經濟結構調整，促進我國經濟的整體發展。

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