淺談房地產企業甲供材料涉稅

徐利榮

摘要：在實際房地產企業實際開發過程中，建設方為了確保施工的質量、價格及數量，往往進行甲供材料的自行采購，這對施工企業來說減少資金壓力、節約采購時間，也有利于建設方控制造價、質量，應該是雙贏。但在這過程中存在建設方負責購買的磚瓦、涂料、電纜、閥門、管材等安裝工程材料，從建設方庫房出庫，施工方負責安裝，由此帶出建設方此類材料的涉稅問題。

關鍵詞：甲供材料 涉稅

在實際工作中，建設方一般會將甲供材料直接計入工程開發成本，沒有計算相應稅金，對這部分甲供材料也不會通過工程計價程序列入工程量清單計價，工程造價也就不含甲供材料部分相應稅金。如果建設方不與施工方簽訂含甲供材料金額的合同，那么施工方就不會繳納甲供材料的稅金，那么只有建設方自己去繳稅，帶來的后果：因為是替施工方繳納，稅務為避免重復開具含甲供材料金額發票，出具給建設方的只是施工方繳款憑證，不會收到甲供材料金額的建筑業發票，即使有合同規定由建設方負擔營業稅及附加，這部分稅金建設方也不可以在企業所得稅前扣除，那么應如何避免此種狀況出現？

首先分清建設方、施工方哪方是營業稅的納稅人？一般來說，施工方應是營業稅的納稅人，但如果合同上不寫明有甲供材料，工程造價也沒包含相應的稅金，事后也沒有協商誰是甲供材料稅金的納稅人，最后，甲供材料的那部分稅金，仍會轉嫁到建設方來，因此，從合同的簽訂開始就應明確各自職責。

甲供材料一般需要由施工方繳納營業稅。 施工方在與建設方簽訂工程合同時，要將這部分稅金考慮在工程造價中。 如工程造價按工程量清單計價，建筑安裝工程費用包括直接費、間接費、利潤和稅金，其中稅金=（直接費+間接費+利潤）×稅率，施工方在編制工程造價預（決）算時就應該將甲供材料金額部分承擔的相應稅費考慮在造價中。

其次，分清甲供材料和甲供供設備。根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，設備部分價款不需取得建筑業統一發票，增值稅相應發票即可，只有甲供材料部分需要繳納營業稅。因此，需依據浙地稅函[2004]436號要區分什么是甲供材料和設備，剔除了甲供設備，可以降低建設方的開發成本。

為了減少對甲供材料理解上的差異，需跟稅務部門多溝通，什么樣的方式下才是甲供材料而不是甲供設備。建設方與施工方簽訂合同時要明確有甲供材料，并且把相應的稅金計算給施工方，施工方根據收入開具的建筑業發票，建設方根據施工方開具發票記入開發成本中。根據建設方入帳方式不同，可以采用以下三種方法處理：

第一，建設方甲供材料不入帳，變甲供材料為甲方代購材料，甲供材料只是名義上的，形式同包工包料，不違背《招投標實施條例》，這樣連同甲供材料全額可以計入施工方收入。大宗材料多由建設方指定供貨廠商、核定價格，這樣，建設方把甲供材料的價格、質量、數量納入自己管控之下，這時施工方報價需含有甲供材料價格及相應的規費、稅金，建設方可以和施工方及廠家簽訂一個三方協議：供貨廠商直接開票發票開具給施工方，作為施工方的成本，建設方可以對施工用材的全程監督，可以備用臺帳登記。購買甲供材料作為預付施工方工程款處理，施工方全額開具建筑業發票給建設方。

如工程造價1000萬元，其中：甲供材料400萬元，可以采取供貨廠商直接開票400萬元給施工方，施工方直接開具1000萬元建筑業統一發票給建設方，此法回避了許多因甲供材的產生稅收問題，但在招投標中，工程造價應含甲供材料相應稅金。當然，建設方對甲供材料管理增加了難度，但不至于承擔一筆所得稅前不能扣除的稅收。因為有購材憑據，施工方可以對甲供材料入成本，不會增加施工的所得稅，但需明確各方的職責，避免出現問題互相推脫。建設方應要求在投標文件中提供甲供材料表，明確甲供材料名稱、規格、價格、數量等，其材料價格按建設工程造價信息發布的材料指導價取定（指導價沒有的按市場信息價或市場詢價）。工程量清單計價中，甲供材料費用應計入綜合單價及工程造價中，并計取相應的措施項目費及相關規費、稅金等。

第二，甲供材料還是甲供材料，建設方購買后直接進工程物資科目，施工方領用材料，轉入開發成本。只是在工程造價里應含有甲供材料部分稅金給施工方，根據建設部《清單計價規范》，由建設方自行負責采購供應的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應的稅費、利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，施工方以后開具的建安發票也會包含這部分稅金，從而甲供材料稅金間接地進入建設方成本核算的。此時施工方繳納稅款的依據（含有甲供材料相應金額）與所開具的建筑業發票金額就不一致，且施工方把甲供材料稅金部分也開成建筑業發票了，建設方最好要求施工方提供已繳納含有甲供材料相應金額的依據。

第三，選擇具有建筑業的資質自產貨物單位，節約開發成本，即：根據國家稅務總局公告2011年第23號規定，對于納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，未征收增值稅或營業稅的自2011年5月1日起分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。例如：鋁合金門窗生產企業如能分開核算，建設方會收到二張票：增值稅發票及建筑業勞務發票，這樣建設方可以依據收到的發票計入開發成本中。

通過以上分析得知，建設方可以尋找適合自己的方式，甲供材料及相應稅金計入開發成本，且可以在企業所得稅前扣除，又可以確保稅收及時入庫，從而達到合理入帳的目的。endprint