淺議“營改增”對企業稅收的影響

宋平蕾

摘要：本文將淺要分析“營改增”對企業稅收產生的影響。首先，本文將介紹“營改增”的具體內容，之后結合企業的實際情況，解析稅收改革前和改革后企業納稅形式的變化，并淺要分析“營改增”對企業稅收的影響，為企業的稅收籌劃提供參考依據。

關鍵詞：營改增 企業稅收 影響

“營改增”這一稅收模式的實行是符合我國國情的，它對優化企業的經濟結構起到了至關重要的作用。而產業鏈的升級，也提升了企業的經濟效益。“營改增”使稅收制度走向了精細化分工之路，提升了其服務質量，為社會創造了更多的就業職位，使利益的分配更加科學和公平，是我國的優質經濟資源有了“用武之地”。同時，“營改增”的實行強化了稅收優惠制度，社會上的特殊行當和特殊群體的納稅額度有所減少，起到了調節稅收的作用。

一、“營改增”內容

依照規定，交通運輸業和部分現代服務類行業是實施“營改增”措施的兩個主要領域。《“營改增”方案》在已有的17%、13%的稅率基礎上，增加了6%、11%兩個檔次的稅率。

“營改增”試點的納稅人主要可分成增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人兩種。不同類別的納稅人其納稅方式不相同：包含一般計稅方式和簡易計稅方式兩類。

二、“營改增”對企業稅收的影響

從長遠的角度來看，“營改增”是國家稅務制度改革的一項重要舉措，它有助于減少營業稅反復納稅，使市場分化和分工協作不受到稅務制度的影響；有助于完善和延展二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業繁榮發展，健全產業構造；有助于健全貨物和勞動服務領域的增值稅出口退稅體制，全方位改善我國的出口稅收現狀。“營改增”對不同領域的企業的影響不盡相同。因此，還需了解企業的具體運營內容。

（一）“營改增”對生產領域的影響

某集團公司自發研制的飛機加油車在進行生產時，所繳納的增值稅都是以17%的稅率進行繳納，然而稅額扣除項目增多，總體來講增值稅稅負呈減少趨勢。這是由于“營改增”后，勞務委托方所繳付的勞務費用可依照規定的稅率計算可扣除的進項增值稅，伴隨可扣除的進項增值稅的增多，所繳付的增值稅總數就會降低，從而使稅負減少。

（二）“營改增”后對航天油料批發行業、加油站行業的影響

“營改增”前，航天油料批發行業和加油站行業都是增值稅一般納稅人，所用的稅率為17%；“營改增”后，其稅務種類和稅務利率不變，即是說這兩個行業在“營改增”后并未發生明顯變化。然而“營改增”后對可扣除進項稅額的計算有一定程度的調節，會減輕企業稅負。

“營改增”前，勞務委托方如果繳付的是運輸費用，可依照圈定的比例計算可扣除的進項增值稅，也就是說繳納了進項增值稅。假如繳付的是它類的勞務費，則包含供給方應繳付的營業稅，這些營業稅是勞務支出費用的一部分，可在稅前扣抵；“營改增”后，勞務委托方繳付的運輸費用需計算進項增值稅，它類的勞務費用也可依照特定的稅率計算可扣除的進項增值稅。伴隨可扣除進項增值稅的增多，之前當做成本在企業所得稅前抵扣的金額會減少，企業應納稅所得額會增大，從而使利潤增多。

（三）“營改增”后對物流行業的影響

因為“營改增”前后，不相同的物流行業所用到的稅率不同且變化幅度不同，所以應進行深入的研討。

1、倉儲運輸行業

依據《營業稅稅目注釋（試行稿）》中的相關法則，倉儲行業隸屬現代服務業的物流輔助服務稅目。在“營改增”前，它歸屬于服務行業，需要交納全部的營業稅，稅率是5%；“營改增”后，其繳納的增值稅稅率是6%。所以，與其它行業比較，倉儲運輸行業的稅率有一定的提升。但是首先，“營改增”的主要目的是避免反復征收稅負；其次，營業稅的稅率盡管偏低，卻是依照營業稅準則全部征收。營業稅改增值稅后，稅率盡管提升了，但是增值稅是針對納稅人運營過程中增加的那部分收入來征收的。因此納稅的數額取決于企業購買貨物時應扣除的金額。

2、交通運輸行業

為明確“營改增”對物流行業的影響，2011年3月中國物流和采購聯合會對65家規模較大的物流企業進行了調研。此次調研結果顯示：物流公司三年年均營業稅負擔率為1.3%，其中貨物運輸行業負擔率均值為1.88%。在“營改增”后，貨物運輸行業的實際增值稅負擔率上漲到4.2%，上漲幅度為123%。因此，中國物流行業和采買聯合會獲得的結論是：物流企業稅負會大大增大。

交通運輸行業在營業稅改增值稅之前是繳納3%的營業稅，并且有稅款退還政策予以支持。而營業稅改增值稅后，需依照11%的稅率繳付增值稅，稅率增大，企業的實際稅務負擔也會增大。為減少企業的稅務負擔，企業只能在添置資產比如交通工具、耗費的燃料、維修費用以及日常辦公設備、水費、電費、氣費等必需品時獲取發票，科學避稅，才能減少部分稅務負擔。

（四）“營改增”對鑒證服務行業的影響

工程造價咨詢公司，屬于該次“營改增”的重點試點對象。針對工程造價咨詢類行業來說，在營業稅改增值稅前隸屬服務業稅目，應依照5%的稅率繳付營業稅；營業稅改增值稅后，要依照6%的稅率繳付增值稅。對于納稅人來講，盡管營銷的稅率提升到6%，但是購買貨物時的進項稅金額會予以扣除，因此稅負就需結合具體狀況而定。

三、結束語

“營改增”是中國政府“有增有減，結構性調整”的一種稅制改革方案，是稅收制度改革中的一項至關重要的舉措。

“營改增”實行后，我國企業可以從以下三個環節中得到益處：第一，服務行業可以扣除采買固定資產、貨品和服務的進項稅目；其次是制造業，相關進項可以扣除；再次，從事跨境服務的行業在“營改增”后成本不會增加。相信在不久的將來，“營改增”對企業稅收的影響會形成正面效益，使企業走上一個良性發展的軌道，從而實現企業的可持續發展，并為實現企業的戰略目標提供足夠的支持，并最終推進我國的經濟發展，成為稅務制度改革的一座里程碑。

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