淺談謹慎性原則在會計核算中的運用

張苗苗

摘要：在經濟日益飛速發展的今天，會計所面臨的環境更趨復雜，會計的事項和交易面臨著更多的不確定性，會計信息的準確性也存在著更多風險。這些都體現和說明了謹慎性原則存在的重要性以及正確運用謹慎性原則的必要。然而，由于謹慎性原則所存在的局限性以及在運用過程產生中的一系列問題，例如，謹慎性原則具有主觀性，缺乏可操作性。另外，市價及稅法在一定程度上的制約，使理論工作和實踐工作并不能夠完美的結合。因此，本文認為應該從規范謹慎性原則的運用范圍，增強謹慎性原則的可操作性；縮小稅收與會計政策的之間的差異，以及不斷加強和提高會計人員的職業判斷能力；改進會計核算的現狀。

關鍵詞：謹慎性原則；會計信息；會計政策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0116-02

在經濟日益飛速發展的今天，企業所處的經濟環境的不確定程度也日益增加，很難以保證會計信息是否真實可靠，正是由于有了不確定性的存在，才使得謹慎性原則得以產生。在經濟管理中，企業的真實狀況能否通過會計信息系統、正確，完整的顯示出來，對企業高管人員的正確經營決策有著重大的作用，企業在會計核算中實施并運用謹慎性原則，盡量解決所出現的問題以規避風險，有利于對企業的所有者和債權人利益的保護。深入的研究謹慎性原則，不僅能讓謹慎性原則的作用發揮極致，還能在一定程度上避免再出現濫用謹慎性原則的現象，對于我國經濟健康快速的發展有著重大的意義。

一、謹慎性原則概述

（一）謹慎性原則的含義

謹慎性原則又稱穩健性原則或者審慎原則，是企業中的會計人員針對在經營過程中出現的各種不確定的因素，要求會計人員對于不管是交易或者事項，在進行會計處理都要有嚴謹的態度，不應該將資產或者收益過高的估計，將負債或者費用過低的估計，在不影響會計信息真實性并且符合會計政策的前提下，對于經營業務有很多種可供選擇的處理方法時，盡量選取不夸大企業利潤的方式，以免損害企業的財務實力。

（二）謹慎性原則產生的原因

在經濟不斷迅速發展的今天，企業之間的競爭更加的激烈，企業的經營風險也在不斷加強，企業所處的經濟環境的不確定程度也日益增加，很難保證會計信息是否真實可靠，也無法精準的確認與計量會計要素，主要是由于有了不確定性的存在，才使得謹慎性原則得以產生，才使得在市場這個大環境中，參與其中競爭的企業不得不從自身角度充分分析在經營過程中產生損失的原因，企業的會計信息的使用者不得不更加重視揭示會計的真實性以及與有關不確定性方面的風險信息的提示。

除了不確定性的因素以外，還有部分原因是多數企業的管理者通常會對自身的企業持有樂觀積極的情緒，對企業的未來發展抱有非常可觀的預期，這種態度很容易被帶入到企業的重要決策中，影響了企業的財務報表和財務數據的真實性和可靠性。謹慎性原則在抑制管理者的樂觀情緒上的影響，能夠使管理者更加理性的思考，有助于更加客觀地了解企業的真實狀況。

二、謹慎性原則在會計核算中的雙重性

（一）謹慎性原則的優點

1.有利于會計信息質量的提高

近些年來，不真實、不可靠的會計信息開始逐年增多，對于市場經濟的持續、有效的進行已經產生了很多不良的影響，如何約束會計的行為，怎樣更好的改善現有的會計環境，有確切證據證明會計信息是可信任的，這是會計領域很值得深入研究的一個方面。謹慎性原則要求在會計核算上對于有可能發生但不確定一定會發生的資產或者收益盡量不要計量，這將會很大程度上避免企業粉飾利潤的行為，方便企業提供更讓人信服的信息。

2.有利于對風險和不確定因素的規避

在進行會計核算時，要在經營過程中對于有可能發生的損失和費用采取嚴謹的態度預計出來，不僅可以分析出產生風險的原因，還可以提前對風險有所警示，防范于未然，改變企業的高層管理者對未來企業狀況的過高預期，讓他們對企業的經營狀況始終有清晰的頭腦，從而使企業在如此激烈的環境中仍站住腳跟。

3.有利于對投資者和債權人利益的保護

我國投資環境的改變，商業信用的逐漸擴大，金融市場的不斷開放，以及企業可能出現的破產等等情況，使得企業之間的債權債務關系要比過去更加復雜，也必然會導致企業的或有損失和或有負債的相應發生。謹慎性原則要求企業盡可能建立在比較可靠穩妥的基礎上去選擇會計的處理方法，為了轉移或規避經營風險，寧可低估資產和未來收益，也不可少計損失和費用，這樣可以使投資者和債權人的合法權益得到維護。

（二）謹慎性原則的局限性

1.謹慎性原則的主觀性

在實際的業務中，由于不同的會計人員的業務水平、能力、素質都各有不同，以及職業的判斷能力方面的高低，致使謹慎性原則帶有極大的主觀性，從而也很難檢驗會計信息的正確性。

2.謹慎性原則缺乏可操作性

會計準則與會計制度在某一方面來說規定還是不清晰，這就致使企業在經營過程中進行會計核算時，對于一些核算方法的選定并沒有硬性的規定，也許會直接從企業自身考慮，這樣就使得會計報告所反映出的會計信息缺乏了一定的可信度。

三、實施謹慎性原則應注意的幾個問題

（一）市價及稅法對謹慎性原則運用的制約

就我國目前的狀況來看，信息和市場方面都不十分完善，對于資產的最新的市場價格并不能夠及時、有效的公布，沒有市價這一參照對象使各種資產難以計提跌價準備，當前市場的相關部門除了對少數的商品及股權、債券投資公布了市場價格信息外，大多數的商品還是很難確立一個公平、公正的價格，這無疑給會計人員的核算加大了難度，需要通過他們的經驗以及職業的判斷力去把握。由于當前市場價格機制的不完善和價格披露的不全面以及會計人員經驗的欠缺，職業判斷的能力有所不足，很難使謹慎性原則運用得當。

（二）防止過度使用謹慎性原則

謹慎性原則的使用很大程度上決定了它在會計核算運用中的優劣，在會計這個大環境中的不確定性和風險使謹慎性原則得以產生，這大大增強了會計信息的可信度，所以對于它的運用要合理，更不可以濫用，過度穩健會使會計思想的真實性和可靠性遭到質疑，不僅使企業的經營和財務狀況不能真實的體現出來，還會有悖于會計信息的真實性使之成為一種會計假賬，從而導致相關人員在決策時出現錯誤的判斷。

因此，適度是企業運用謹慎性原則很重要的一個方面。關于這個“度”，就是要建立一個能被廣泛接受的，顧及到了各個方面的利益又具有一定靈活性規律的標準。最好選擇一個平衡點去應用謹慎性原則，以最大程度的發揮謹慎性原則的優勢，將其自身的局限性盡可能的縮小在一個最小的范圍內。

四、完善謹慎性原則在會計核算中的應用

（一）規范謹慎性原則的運用范圍

由于在會計核算的各個環節都會用到謹慎性原則，因此謹慎性原則涉及各個方面的利益關系。隨著我國會計準則和會計制度的不斷加強與完善，新發布的會計準則里已經規定了一般會計準則。但由于謹慎性原則的主觀性，在運用中還會存在著一些局限性，因此，需要更加規范、適度的運用謹慎性原則，對于企業自身來說，充分發揮各個部門的職能作用，建立更加健全完善的法律法規監督謹慎性原則的使用。

（二）縮小稅收與會計政策的差異及完善市場報價系統

由于稅收對謹慎性原則的制約，應適當的對稅收與會計政策之間的不同相應的減少，將制約降到最低。這樣就可以方便各個企業以會計準則為標準，在一個范圍內來選擇符合自身的計提準備的比例與方法。與此同時，國家也應該專門成立一些機構，主要協調稅收與會計之間的關系，防止因稅收不合理使企業增加很多負擔和壓力，為企業日后的發展提供更好的條件和環境。

市場價格對于謹慎性原則的運用有著一定的制約，隨著市場經濟體制的完善，負責市場信息系統調控的部門應及時的完善市場的報價系統，方便企業的會計信息需求者對于決策的制定，以及會計人員更準確的核算各類資產的可變現凈值，回收率等等。

（三）提高會計人員的職業判斷能力

會計人員的職業判斷能力主要是指企業的會計人員以現有的會計政策和法律、法規為基準，作出的一些判斷性的決策和評估，履行自己的職責。會計人員若要做出更加客觀的判斷，那么他們的綜合素質，尤其是他們的業務能力、決策水平和職業的判斷能力才是關鍵。會計人員依照現有的企業政策和法律、法規作出具有判斷性的決策和估計顯得更加重要。

結論

隨著客觀經濟環境的不確定性因素增多，謹慎性原則對減少企業風險和經營的不確定性有著重大的意義，所以謹慎性原則有著不容忽視的地位和作用。

由于謹慎性原則不可避免的存在著一些局限性，為了有效的抑制謹慎性原則成為企業粉飾利潤，肆意調節成本、歪曲事實的借口，就應當建立一套更加健全完善的法律法規體系，規范謹慎性原則的運用范圍，從而確保謹慎性原則能夠得到有效的運用。

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