對會計監督體系完善的探討

周婷婷　楊孝安

摘要：隨著市場經濟的發展，企業的經營范圍不斷多元化，會計反映的會計信息越來越復雜，然而投資者、債權人、公眾等利益相關者對會計信息披露的范圍、質量、時效的要求越來越高。由于會計監督體系并不完善的緣故導致了會計信息的不真實現象的存在，導致各利益相關者做出錯誤的經營、投資決策。本文通過分析目前會計監督體系的現狀以及其中存在的問題，提出了完善會計監督體系的相關建議。

關鍵詞：會計監督體系；存在的問題；對策

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0118-02

一、會計監督體系的現狀

隨著市場經濟的發展，以及企業各利益相關者對會計信息披露質量的要求越來越高，會計監督在經濟活動中發揮的作用逐漸增強。會計監督的一個作用是幫助企業管理者在經營管理企業時作出有效的決策，最終達到提高企業經濟效益的目的。會計監督的間接目的是促進會計披露高質量的會計信息，為投資者做出有效的投資決策提供依據，同時積極履行國家的相關權利與義務，使社會經濟的發展更加有序。

會計監督是指會計機構、會計人員根據國家相關的法律規定，檢查企業經濟活動是否符合合法性、合理性、有效性的規定，并督查企業會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否符合真實性的規定。

目前單位內部監督、社會審計監督、政府部門監督三部分構成了我國的監督體系。三者在監督形式、內容、方法各不相同，但三者具有密切聯系。首先，內部監督是基礎，社會監督起補充作用，政府監督起主導性作用。內部監督具有自律性；而社會監督具有鑒證性，政府監督具有權威性、強制性，正是這種監督體系的存在，才形成了對會計信息質量的保證，為各利益相關者提供真實可靠的會計信息，從而有利于各方的經營、投資決策。

首先，單位內部會計監督是指各單位會計機構、會計人員根據相關法律法規監督單位經濟活動是否符合相關規定。因此單位會計人員是在單位領導人的領導下，審查單位內部的記賬憑證，審核財務收支，登記賬簿，編制財務報告等，并保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍內。

其次，發揮社會監督作用主要是指注冊會計師根據相關法律法規進行的社會審計。注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托人的委托，并對審計單位的財務報告等有關會計事項進行審計并出具具有法律效用的審計報告，由于注冊會計師的審計具有法律公證性，因此社會監督也是會計監督體系不可缺少的一部分。

再者，國家監督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家身份根據相關法律法規對各單位的財務會計工作進行的監督。國家監督的具體構成：一是財政監督。財政監督是指各級財政部門監督行政事業單位、部門、企業的經濟活動及其成果。具體監督方法是各級財政部門利用單位預算、財務收支計劃以及財務報表等反映的監督活動情況而實施的。同時，財政監督還包括財政部門組織的專項檢查，比如對稅收財務物價的檢查、清理預算外資金、清查“小金庫”，這些專項檢查都是以財務會計資料為檢查對象。二是審計監督。政府審計監督是各級人民政府審計機關審計監督各級政府的財政收支以及國家的財政金融機構、企業事業單位的財務收支。三是稅務監督。主要是指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，一方面監督納稅人依法建賬，建立健全會計制度，同時促進企業的經營管理工作。另一方面，通過對違反稅法的納稅人糾正和查處，保證財經法紀的有效實施。

二、會計監督體系中存在的問題

第一，當前，單位內部監督中存在的問題是單位內部監督常常流于形式化，并且側重于事后監督，產生該問題的原因是內部監督主體即單位內部會計人員缺乏獨立性。一方面，單位會計人員受單位負責人的委托對內部監督，實質上是對單位負責人的監督；另一方面，會計人員與單位負責人是上下級的關系，其工資、報酬、職位升遷通常是由單位領導決定的，這就意味著單位內部監督主體的意志會受到單位負責人的影響，缺乏獨立性，常常為了個人利益最大化而隱藏真實的會計信息，用虛假的數據粉飾會計報表，以滿足單位負責人的要求，從而無法實現單位內部監督應起到的作用。而且，隨著失真的會計信息逐漸積累，會影響到企業的可持續發展。

第二，目前企業在內部控制方面普遍存在著缺失的問題。由于企業尚未形成完善的內部監督和內部控制制度，導致會計工作不規范，也易出現會計舞弊現象。而且正是由于企業內部控制制度的不完善，才導致單位負責人的行為無法得到有效的約束，單位負責人才會肆意左右會計人員的意志，指示會計人員進行違法違規的會計處理，提供虛假的會計信息和財務數據，從而達到單位負責人個人利益最大化的目的。對會計監督職能的有效發揮起著阻礙的作用。

第三，政府監督不力。主要問題體現在國家監督部門的管理體制方面。一方面，由于財政、稅務、審計部門等監督部門受到同一級政府的管理，相互之間缺乏獨立性，導致其無法做出獨立的判斷，影響監督的效力。另外，國家的監督部門十分多如：財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門，但是國家對各部門的監督職責劃分并不十分明確，而且監督標準也不統一。在實施監督的過程中，各部門常常從自身角度出發，為了減少監管成本，沒有進行深入細致的監督檢查，而當遇到問題時，也常常相互推卸責任。另外國家對如何開展會計檢查也缺乏具體的規定，從而使會計檢查的過程無法規范化，以及執法人員的素質有待進一步提高。另一方面，國家監督主要是對會計結果進行監督而忽略對會計行為過程的監督。

第四，社會監督乏力。主要問題是作為社會監督的主體注冊會計師行業整體質量有待提高。一方面，主要因為注冊會計師事務所的獨立性受到企業管理當局的影響。因為注冊會計師事務所受委托人的委托對被審計單位進行審計，而委托人通常為被審計單位的管理當局，而該管理當局通常決定著審計機構的聘用、續聘和費用支付相關事項，因此，會計師事務所為追求利益最大化，常常受到企業管理當局意志的影響，出具違規的、不真實的審計報告。另一方面，由于會計師協會的監管不到位，而且對違法的審計行為懲罰力度較輕，起不到警示作用，導致注冊會計師敢于冒風險，出具不合法審計意見。從而社會監督的有效性和真實性未能體現出來。

第五，企業會計人員的綜合素質普遍不高，所以會計人員的專業知識、業務技能以及職業道德水平有待加強。因為企業會計人員是監督主體，所以企業會計人員的專業知識、業務技能以及職業道德水平的高低關系到會計信息質量的好壞。而目前我國整體會計人員的現狀是他們的知識儲備、學歷水平以及工作能力都不高。根據不完全統計，其中在會計從業人員中具備大專學歷的人數占總人數的46.47%，具備大學學歷的會計從業人員占總人數比例為8.65%。若按會計專業技術分類，具有初級職稱的人數占總的會計從業人員的比例為40%，具有中級職稱的人數占總人數的12%，具有高級職稱的人數占總人數的0.84%。由于經過專業培訓人數不多，所以一部分會計人員法律基礎薄弱，監督能力不強，職業判斷和管制能力有待提高，缺少一定的風險意識，無法很好的勝任會計工作，從而不能有效地進行會計監督。甚至有一些會計人員為了謀取私人利益，幫企業管理者做假賬，提供虛擬的財務會計報告，違反了監督的有關規定。

三、完善會計監督體系的對策

第一，國家向各企業直接委派會計主管或會計人員。該會計主管或會計人員代表國家身份按照相關法律法規監督企業的經濟活動是否符合相關規定。被委派的會計主管或會計人員不僅具有國家授予的監督企業經濟活動的權利、參與企業經營管理的權利和參與企業經營決策的權利；而且其工資、薪酬以及相關人事關系均由國家來管理，不受企業內部的干擾，充分體現了其獨立性，從而會計人員可以公正、客觀、獨立的對企業經濟進行監督。

第二，加強內部控制制度。首先，應該建立完善的內部控制機構。尤其是要注意對單位負責人的權利的制衡，避免其利用職權指示會計人員進行違法操作。其次，因為一部分內部控制人員在執行過程中不熟悉執行流程，削弱了內部控制職能，所以要加強對內部控制人員的培訓機制，提高相關人員的綜合素質。再次，對內部控制人員設置職務時關鍵是要使不相容職務相分離，如不可由會計部門的人員在內部控制機構中兼職。

第三，完善國家監督部門管理體制。首先，國家應該明確規定各政府監督部門開展檢查的具體流程，實行操作流程的規范化；同時，還要賦予各級財政部門處理違法違規行為的權利；再次，應該突出稅務監督在政府部門監督中的地位。因為稅務部門在稅收征收管理過程中，能得到企業的財務會計資料，有利于稅務部門實施監督職能，不僅節約了人力、物力成本，而且提高了稅務部門監督的效力。

第四，完善社會監督。也就是要加強發揮注冊會計師審計監督的作用。一方面，提高注冊會計師的職業道德，加大對注冊會計師事務所與企業管理者之間獨立性審查，使得注冊會計師在出具審計意見時能保持應有的獨立性、客觀性、公正性的原則；另一方面，定期和不定期抽查注冊會計師的服務質量，發現違規審計加大懲罰力度。

第五，加強對會計人員的繼續教育，提高會計人員的業務技能、職業道德以及綜合素質。通過繼續教育使得會計人員具備良好的職業操守和信譽，在處理會計業務時能嚴格遵守法律法規，自我約束，保持其獨立性。另一方面，通過專業培訓能提高會計人員的綜合能力，在處理復雜的經濟事項時，不僅保持應有的謹慎性，而且能夠運用科學的分析方法，解決問題，并進行風險管理。

通過對現有會計監督體系的現狀分析，發現了現有會計監督體系中存在的問題，并從單位內部監督、社會監督、政府監督的角度提出完善會計監督體系提出完善會計監督體系的相關建議，提高會計監督的有效性，從而促進會計信息披露的真實可靠性，為各利益相關者投融資決策提供有效信息，也促進了市場經濟的有序發展。

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