基于T型賬戶解析未實現融資收益的攤銷

黃秀南

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現融資收益”科目是核算企業應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。企業采用分期收款方式銷售產品時，應收的款項實質上具有融資的性質，就涉及到“未實現融資收益”。如何計算未實現融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業2011年1月1日采用分期收款方式向B企業銷售甲產品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產品每件成本40 000元，根據合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現值及未實現融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現融資收益

假定A企業按照應收合同價款的現值作為公允價值，因此應收合同價款的折現率5%即為實際利率。A企業采用實際利率法編制的未實現融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結果很清楚，但是還要記住各列數字之間的關系，容易使人產生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現融資收益的攤銷

賬戶按照經濟內容分類，“未實現融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產類賬戶，而“未實現融資收益”賬戶屬于資產性質的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質，已經確定收入入賬價值、未實現融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現融資收益

根據上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現融資收益

分析：由于最后一年未實現融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業 400 000

借：未實現融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經結清。

三、結論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數計算調整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現融資收益”科目是核算企業應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。企業采用分期收款方式銷售產品時，應收的款項實質上具有融資的性質，就涉及到“未實現融資收益”。如何計算未實現融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業2011年1月1日采用分期收款方式向B企業銷售甲產品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產品每件成本40 000元，根據合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現值及未實現融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現融資收益

假定A企業按照應收合同價款的現值作為公允價值，因此應收合同價款的折現率5%即為實際利率。A企業采用實際利率法編制的未實現融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結果很清楚，但是還要記住各列數字之間的關系，容易使人產生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現融資收益的攤銷

賬戶按照經濟內容分類，“未實現融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產類賬戶，而“未實現融資收益”賬戶屬于資產性質的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質，已經確定收入入賬價值、未實現融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現融資收益

根據上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現融資收益

分析：由于最后一年未實現融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業 400 000

借：未實現融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經結清。

三、結論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數計算調整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint

【摘 要】 有關教材一般采用列表法計算未實現融資收益的攤銷金額，但按照教材的方法授課，學生覺得難以理解和掌握，因此，文章運用T型賬戶，對未實現融資收益攤銷金額與長期應收款、未實現融資收益兩賬戶余額之間的關系進行解析，這樣既形象又直觀，使學生容易理解和掌握，取得了較好的教學效果。

【關鍵詞】 T型賬戶； 未實現融資收益； 長期應收款

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0060-02

“未實現融資收益”科目是核算企業應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。企業采用分期收款方式銷售產品時，應收的款項實質上具有融資的性質，就涉及到“未實現融資收益”。如何計算未實現融資收益的攤銷金額，舉例如下。

一、采用實際利率法分配未確認融資收益的一般做法：列表法

大多數教材介紹運用實際利率法分攤收益時，首先用公式將各期應分攤的利息收入計算出來，并用表格的形式表示，然后根據這個表格進行相關的會計處理。

例1：A企業2011年1月1日采用分期收款方式向B企業銷售甲產品20件，每件售價60 000 元，稅率17%，甲產品每件成本40 000元，根據合同約定，假設增值稅在銷售時收回，其余價款于每年年末等額支付，分3年付清，租賃合同規定的利率（年利率）為5%。

（1）計算應收合同價款的現值及未實現融資收益

（2）采用實際利率法分配未實現融資收益

假定A企業按照應收合同價款的現值作為公允價值，因此應收合同價款的折現率5%即為實際利率。A企業采用實際利率法編制的未實現融資收益分配表，如表1。

雖然采用列表法顯示計算結果很清楚，但是還要記住各列數字之間的關系，容易使人產生煩躁的心理，很難掌握，也很容易遺忘。主要難點：難以理解和掌握計算“應收款攤余成本”，因此，運用T型賬戶核算出各期期初攤余成本，這樣既形象又直觀，能使題目化繁為簡，容易掌握。

二、運用T型賬戶分析未實現融資收益的攤銷

賬戶按照經濟內容分類，“未實現融資收益”賬戶和“長期應收款”賬戶都屬于資產類賬戶，而“未實現融資收益”賬戶屬于資產性質的跨期攤配賬戶，它是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，因此，期初應收款攤余成本=“長期應收款”賬戶期初余額-“未實現融資收益”賬戶期初余額，而“長期應收款”和“未實現融資收益”這兩個賬戶期初余額可以通過T型賬戶計算取得，從而，當期應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率。

例2：承例1，在前期工作完成的前提下（即確定延期收取的貨款具有融資性質，已經確定收入入賬價值、未實現融資收益及分攤時的實際利率），可以開始進行相關會計處理。

根據上述（1）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年1月1日“長期應收款”賬戶余額為1 200 000元，2011年1月1日“未實現融資收益”賬戶余額為107 2 00元，因此，2011年1月1日應收款攤余成本=1 200 000-107 200=1 092 800（元）。

（2）2011年12月31日，收到第一筆分期應收款項并分配未實現融資收益

根據上述（2）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2011年12月31日“長期應收款”賬戶余額為800 000（1 200 000 - 400 000）元，2011年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為52 560（107 2 00-54 640）元，因此，2011年12月31日應收款攤余成本= 800 000 - 52 560

應確認的融資收益=期初應收款攤余成本×實際利率=747 440×5%=37 372（元）

借：未實現融資收益 37 372

貸：財務費用 37 372

根據上述（3）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2012年12月31日“長期應收款”賬戶余額為400 000（800 000-400 000）元，2012年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為15 188（52 560- 37 372）元，因此，2012年12月31日應收款攤余成本=400 000-15 188=384 812（元）。

（4）2013年12月31日，收到第三筆分期應收款項并分配未實現融資收益

分析：由于最后一年未實現融資收益要全部攤銷完畢，因此最后一年分攤的融資收益就是“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額，將其分攤后“未實現融資收益”的T型賬戶期末余額將為零。從圖2可以看出，“未實現融資收益”賬戶在最后一年的年初余額為15 188元，會計分錄如下：

借：銀行存款 400 000

貸：長期應收款——B企業 400 000

借：未實現融資收益 15 188

貸：財務費用 15 188

根據上述（4）的會計分錄登記“長期應收款”和“未實現融資收益”的T型賬戶（分別用圖1和圖2表示）可以看出，2013年12月31日“長期應收款”賬戶余額為0（400 000-400 000）元，2013年12月31日“未實現融資收益”賬戶余額為0（15 188-15 188）元，因此，2013年12月31日應收款攤余成本=0（元），這說明該收回的款項已經結清。

三、結論

通過上述例1、例2分析可知，運用T型賬戶分攤未實現融資收益比列表法進行核算更直觀、更形象，簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對會計人員特別是會計初學者來說通俗易懂，T型賬戶法計算每期確認的融資收益只要查找“長期應收款”賬戶和“未實現融資收益”賬戶的T型賬戶余額即可計算出來，減少會計核算工作量，而列表法必須在確認銷售收入時就一次性全部計算列示，以后年度要不斷查看以前的計算資料，且還要重新計算核對，核算工作量大。最后一年分攤的融資收益列表法仍需通過尾數計算調整求得，而T型賬戶法最后一年要分攤的融資收益只需查看一下“未實現融資收益”賬戶的年初余額即可。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007：213-215.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].東北財經大學出版社，2012：337-342.

[3] 范雅玲.淺議未確認融資費用和未實現融資收益的攤銷[J].會計之友，2009（7）：42-43.endprint