對加油站預售油品核算的思考

莊英明

【摘要】本文分析了加油站預售油品核算方面存在的不足及其對財務狀況的影響，提出了改進核算的設想，以更好地反映加油站的經營狀況和改善企業的財務管理。

【關鍵詞】預售油品 油票 加油卡 核算 改進

一、核算現狀及其對加油站財務狀況的影響分析

某加油站售賣油品的同時，也發售油票。油票價格比油品價格略低。在核算上，發售油票時，借記：“銀行存款（庫存現金）”，貸記：“主營業務收入——××號油票”，貸記：“應交稅費——應繳增值稅”。銷售油品時，借記：“銀行存款（庫存現金）”，貸記：“主營業務收入——××號油”，貸記：“應交稅費——應繳增值稅”。用全月一次加權平均價對售出的油品進行成本結轉，對所售同品種規格的油票也用此成本進行成本結轉，借記：“主營業務成本——××號油票”，貸記：“庫存商品——××號油票”，同時將回收的油票，按當月同種油品的結存單價從油品庫存中轉出，借記：“庫存商品——××號油票”，貸記：“庫存商品——××號油”，貸記：“庫存商品——××號油票”，貸方結存數量表示已售出尚未加油回收的油票數量。但按此方法核算，出現了同品種油品、油票結存價不同的不正常現象。某加油站20××年度年末結存情況如下： 93#汽油結存數量4 603.30升，結存金額27 982.74元，結存單價為6.08元/升，93#汽油票結存數量為-20 203升，結存金額16 512.16元，結存單價為0.82元/升，97#汽油結存數量15 802.4升，結存金額102 347.70元，結存單價為6.48元/升，97#汽油票結存數量-11 085升，結存金額-56 849.38元，結存單價5.13元/升?？梢?，由于使用上述核算方法，導致油票結存單價高于油品結存單價。從道理上講，庫存油票是油品的替代品，應與油品保持同一價格，油票結存價高于油品結存價是成本少轉，利潤虛增的結果。為此，應補轉少進成本部分。93#汽油票應補轉成本106 267.78元〔-20 203×（0.82-6.08）〕， 97#汽油票應補轉成本14 964.75元〔-11 085×（5.13-6.48）〕。因此，應補轉成本121 232.53元，這樣才能反映出真實的利潤水平。

之所以出現上述庫存油票的成本高于油品的成本情況，主要是由于油票當期售出數量大于回收數量，尤其是在油價較低的情況下。同時由于油品價格也會有波動，銷售油票時，油品和油票價格都較低，當月結轉的油票成本也較低。而由于油品價格的波動，當油品價格上升時，持有油票的人使用以往購買的低價油票，油票的回收數量大。而當油品價格低于客戶手中持有的油票價格時，客戶往往選擇用現款加油，油票回收數量小。這就導致回收油票量大時，當月從油品中轉入油票中的成本較高，差價積累下來，導致油票庫存成本偏高，利潤反映不實。同時，由于銷售油票時，即做銷售處理，提前上交了增值稅、所得稅，影響資金的使用效益。

二、改進核算的設想

針對上述預售油品核算方面的不足，提出如下改進核算的設想。

1.取消售油票的營銷模式，改為銷售“加油卡”， 加油卡直接以金額表示，可以折價銷售。這樣做的好處是：（1）不需要提前納稅。根據稅務部門對成品油零售加油站的規定，發售加油卡的納稅人，在售賣加油卡時，以預收賬款處理，不征收增值稅。發售加油卡時， 借記：“銀行存款”或“庫存現金”，借記：“財務費用”（折價部分），貸記：“預收賬款——加油卡”。回收時 ，借記：“預收賬款——加油卡”，貸記：“主營業務收入——××油”，貸記： “應交稅費——應繳增值稅（銷項稅）”。（2）銷售油品損益核算準確。由于發售加油卡時，作為預收賬款處理，待實際售油回收加油卡時才作銷售處理，和實際的油品流轉時間一致，對銷售成本結轉沒有任何影響，也能真實地反映油品銷售的成本和損益情況。

2.保留目前外售加油票的經營模式，但在核算上稍加調整。由于理論上油票是油品的替代品，因此，每月月末，不管油品價格如何變化，都對油票的保留價格進行調整，差額調整到油票當期的銷售成本中去，使得油票結存價和油品結存價保持一致。但是，這種處理方法仍然未能解決提前納稅的問題，影響資金的使用效益。而且這種方法，不符合成本結轉的加權平均法和配比原則的要求。

綜上所述，無論從會計核算的規范化，還是加強財務管理提高資金使用效益的角度來講，對加油站預售油品采用發售加油卡方式都是最好的方案。

參考文獻

[1] 企業會計準則編委會.企業會計準則講解2006[M].北京：企業管理出版社，2006.

[2] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.2014全國注冊稅務師執業資格考試教材·稅法〔Ⅱ〕[M].北京：中國稅務出版社，2014.endprint